一、涉税犯罪法律制度是怎么样的

涉税犯罪是学理上的概念，是对与税收征收管理有关的犯罪行为的通称。按犯罪主体可划分为以下两类：

（1）由纳税人、扣缴义务人等实施的危害税收征管罪；

（2）由征税人员等国家机关工作人员实施的渎职罪。

危害税收征管罪

（一）危害税收征管罪的概念和特征

危害税收征管罪构成特征：

1.犯罪侵犯的客体是国家的税收征管制度；

2.犯罪在客观方面表现为行为人采取各种方式、方法，逃避缴纳税款、逃避缴纳欠税、骗取出口退税、抗税以及虚开、出售各种发票，情节严重的行为；

3.犯罪的主体是一般主体和特殊主体都能构成，既包括单位，也包括个人；

4.犯罪在主观方面只能由故意构成，过失不构成本罪。

（二）危害税收征管罪的种类

危害税收征管罪规定的罪名都是涉税犯罪，包括：逃税罪，抗税罪，逃避追缴欠税罪，骗取出口退税罪，虚开增值税专用发票罪或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，非法出售增值税专用发票罪，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪，非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，非法出售发票罪。

渎职罪

（一）渎职罪的概念和特征

渎职罪是指国家机关工作人员，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊，妨害国家机关的正常活动，致使国家和人民利益遭受重大损失的一类犯罪的总称。

本类犯罪有如下构成特征：

1.侵犯的客体是国家机关的正常活动。

2.犯罪在客观方面上表现为滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的行为。在表现形式上，既可以是作为，也可以是不作为，但都必须与职务活动或公务活动相联系。

3.犯罪的主体为特殊主体，即只能是国家机关工作人员。但也有例外。即依照法律、法规规定行使国家行政管理职权的组织中从事公务的人员，或者在受国家机关委托代表国家机关行使职权的组织中从事公务的人员，或者虽未列入国家机关人员编制但在国家机关中从事公务的人员，在代表国家机关行使职权时，有渎职行为，构成犯罪的，依照《刑法》关于渎职罪的规定追究刑事责任。

4.犯罪在主观方面既可能是故意，也可能是过失。

（二）渎职罪的种类

涉税渎职罪主要包括徇私舞弊不移交刑事案件罪，徇私舞弊不征、少征税款罪，徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪，违法提供出口退税凭证罪四种罪名。

二、涉税犯罪的特点是什么

智能化

近几年来，涉税犯罪从一般的偷税漏税发展到虚开增值税发票、利用增值税专用发票抵扣税款、从甲地开票，到乙地受票抵扣税款，另外利用网络贸易偷逃税款已经成为一个新动向，此类案件的涉税犯罪嫌疑人大多具有一定的专业知识，了解税收工作的薄弱环节，往往经过周密细致的策划，采取一些隐蔽性强、有一定侦查水平的犯罪手段，犯罪手段多样，狡猾诡秘。

共同犯罪增多

单位犯罪较为突出。涉税犯罪嫌疑人与税务人员勾结骗取国家税款的犯罪明显增多。

暴力程度严重

由于某些纳税人法制观念淡薄，为了自身经济利益，总是想方设法偷逃税款。有的采取威胁恐吓手段，明目张胆地与执法人员死顶硬抗。更有甚者，冲击打砸税务机关。围攻、谩骂、侮辱、伤害税务人员及其家属的事件也时有发生，经国家税收财政造成大量损失。

侦查难度大

涉税犯罪常常与其他经济犯罪（如贪污、贿赂犯罪）相互交错。涉税犯罪具有损害国家来满足小集体或个人利益的行为。为达到此目的，涉案人员往往以小金库的形式存入资金，尔后再拉拢、收买税务人员，个体经营者往往与税收管理人员串通，内外勾结，共同作案，相互包庇，结侦查破案增加层层困难。

案发后取证难

涉税犯罪案件与其他犯罪案件相比，一是它的知情面小，知情人由于某种原因知情不报；二是它涉及的专业知识较多，不仅涉及税收、会计专业知识，而且涉及到企业经营管理知识。这就给侦查人员提出了更高的要求。

三、涉税犯罪案件增多的原因

追求高额利润

市场经济意味着竞争，而竞争又关系着生产者优胜劣汰，生死存亡。在当前的情况下，高额利润要通过艰辛的劳动和大量资金与技术投入才能达到，这往往是生产者很难做到的，为了生存，偷税、漏税便成了某些生产者在竞争中获胜的捷径。这种不正当竞争又使那些守法纳税人处于不利地位，于是一些纳税人便加入涉税犯罪的行列，形成恶性循环。可以预见，在市场经济条件下，与涉税犯罪的斗争将是税务机关和司法机关旷日持久的任务。

价值观念倾斜

纳税意识要求纳税人正确下解我国税收取之于民，用之于民的本质，自觉遵守科法，履行纳税义务，主动申报，如实纳税。现阶段，由于历史思潮和市场因素的冲击，我国公民的纳税意识比较差。相当一部分人认为，杀人放为，偷盗抢劫是犯罪，偷税、漏税反被称为精明之举，一些能人将偷税、漏税的钱用来捐款救灾、援建学校，为自己捞取政治资本。这种被扭曲的纳税意识以及难以抑制的贪欲是涉税犯罪的又一重要因素。

制度不健全

主要表现在税收法律体系不健全，制度令出多门，《税收征管法》与《行政处罚法》、《行政复议法》等法规不衔接，规定不一致，致使税务人员无年适从，给犯罪分子提供了方便之门，最终损害了国家利益。税负不均，税率悬殊制约了部分企业的发展，特别国营大中型企业的发展，使部分企业也加入了犯罪行列。另外征税主体的素质不高，征税意识薄弱给犯罪嫌疑人造成可乘之机。

打击不力

一是随着犯罪分子的作案手段不断更新，提取证据困难，致使破案难度不断增加，破案率不高；二是许多犯罪分子跨地区作案，公案机关因警力、经费等困难，往往很难外出调查取证、缉拿案犯逍遥法外，继续危害社会；三是地方或部门保护伞的存在，致使涉税犯罪难以从严处理，往往是以罚代刑，法律震慑力显现不出来。