租赁土地使用权的纳税义务由哪一方承担？土地使用税暂行条例规定：“在市、县、镇、工矿区使用土地的单位和个人，为城市土地使用税的纳税人。”

<抵押时，房屋的出租人和抵押权人是纳税人；出租人和抵押权人不在房屋所在地或者抵押纠纷未解决的，由房屋代理人或者双方使用人缴纳税款；土地使用权共有的，各方应当分别缴纳税款。但实际上，许多出租人在合同中约定承租人应付款。这是商业行为，不是法律行为，对税务机关的执行没有约束力。合同约定由承租人支付的，出租人应当先支付后向承租人收取。土地使用税是以土地面积为征税对象，向土地使用者征收的以有偿占用为特征的行为税。土地使用税只在县级以上城市征收，非征收地区城镇用地不征税。城市土地使用税的征收范围为市、县、镇、工矿区等，其中市是指经国务院批准的城市，包括市区和郊区；县是指县人民政府所在地的镇；建成镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准的建成镇；工矿区是指工商业相对发达、人口相对集中的大中型城镇，符合国务院规定的建镇标准，但工矿企业所在地未建镇的。工矿区由省、自治区、直辖市人民政府批准。市、县、镇、工矿区的具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政府确定。土地使用税采取一系列不同的税种，大、中、小市县每平方米土地的年税额不同。为防止长期不使用、限制多占土地而征用土地，可在规定税额的2-5倍范围内加税。城镇土地使用税按照实际土地使用面积和税法规定的单位税额缴纳。计算公式为：

应税城市土地使用税=应税土地实际占用面积×适用单位税额

一般情况下，大城市每平方米年税额为1.5-30元，中等城市为1.2-24元，小城市为0.9-18元，县城为0.6-12元，建设城镇、工矿区。房产税、车船使用税、城市土地使用税实行按年征收、分期缴纳。

“举例”**钢铁进出口公司拥有自用房地产，原值60万元，可减免20%的税款，房地产税年税率为1.2%；汽车2辆，年税率300元；货车3辆，净吨位15吨，年税率为60元/吨；占地面积1500平方米，年税率为6元/平方米；税务部门规定每季度末10日内缴纳房地产税、车船使用税和城市土地使用税，本月应交税费均按1月31日计算。

月应交房产税=5760/12=480（元）

月应交车船使用税=3300/12=275（元）

月应交城市土地使用税=1500×6/12=9000/12=750（元）

根据计算结果，应交房产税、车船使用税及提取城市土地使用税。会计分录如下：

借方：管理费-税金1505

贷方：应交税金-应交房产税480

应交税金-应交车船使用税275

应交税金-应交城市土地使用税750