在2007年注册会计师考试教材《会计》中，仅对销售退货业务的会计处理进行了说明，这是最常见的确认收入不享受现金折扣的情况。然而，销售退货的案例很多，如何在各种情况下进行会计处理还没有详细阐述。本文论述了资产负债表日后各种销售退货的会计处理。首先，资产负债表日后事项中存在四种销售退货情况。首先，一般销售情况下的销售退回主要是指销售退回给买方，买方未享受现金折扣或销售折扣，属于资产负债表日后事项。

（2）买方享受现金折扣的销售退货。这种情况主要是指买方退回的货物已经付清并享受现金折扣，属于资产负债表日后事项。

（3）有退货条件的销售退货条件的销售商品主要是指买方有权按照相关协议退货的销售方式，退货属于资产负债表日后事项。（四）交换同类商品或者其他商品的退货。这种情况主要是指买方为交换类似货物或其他货物而退货，是资产负债表日后的事项。二是资产负债表日后事项中销售退回的会计处理（1）一般销售情况下的销售退回。在这种情况下，会计处理与确认销售时的会计处理相反，包括抵销收入、成本、销项税、应收账款、坏账准备等，同时需要注意的是，如果销售退回是在所得税汇算清缴前发生的未来事项，所涉及的所得税调整应视为报告年度的纳税调整；如果是所得税汇算清缴后的未来事项，则所涉及的所得税调整应视为纳税年度应纳税所得额的减少。由于《会计准则》、《会计准则》和全国人大教材中都有解释，我们这里不再赘述。（2）买方享受退货现金折扣。虽然买方在购买时享有现金折扣，但在中国境内的现金折扣销售业务采用总价法计算，销售收入仍按总价计价，现金折扣作为财务费用。因此，买方退货时，以总价冲抵销售收入，财务费用需要相应冲抵。

[例1]2007年12月18日，a公司向B公司出售了一批货物。a公司开具的增值税专用发票上标明的销售价格为5万元，增值税为8500元。货物的成本是26000元。现金折扣条件：2/10，1/20，N/30。B公司于2007年12月27日付款。2008年1月12日，产品因质量问题被B公司退货。假设a公司无其他纳税调整，将于2007年完成2008年至2012年的所得税汇算清缴。

a公司的会计处理如下：

（1）1月12日调整销售收入，2008年借方：调整以前年度损益（主营业务收入）50000应纳税额-缴纳增值税（销项税）8500贷方：银行存款57500调整以前年度损益（财务费用）1000调整销售成本存货26000贷：对上年度损益调整（主营业务成本）26000贷：对上年度损益调整（主营业务成本）26000贷：对应交所得税的调整贷：应交所得税-应交所得税7590贷：对上年度损益调整7590贷：对上年度损益调整7590损益调整“以利润分配为准”借方：利润分配-未分配利润15410贷方：上年损益调整15410贷方（5）调整盈余公积借方：盈余公积1541贷方：利润分配-未分配利润1541例1，如果销售退回时间为2008年3月10日（报告年度所得税汇算清缴后），a公司的会计处理如下：

（1），（2）两个会计分录与例1相同。（3）调整应交所得税借方：应交税金-应交所得税7590贷方：所得税费用7590同时，将“以前年度损益调整”中的2300元转入“利润分配-未分配利润”，调整盈余公积。（3）带退货条件的销售退货在本销售模式下，企业能够根据以往经验合理估计退货的可能性并确认与退货相关的负债的，在交付货物时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，在销售商品的退货期限届满时确认收入。具有销售退货条件的销售退货是资产负债表日后事项，预计销售退货率的，根据实际销售退货数量与预计销售退货数量的关系进行调整。

[例3]2007年12月1日，a公司向B公司销售5000件健身器材，销售单价500元，单位成本400元。增值税专用发票上标明的销售价格为250万元，增值税为42.5万元。已收到付款。根据协议，B公司有权在2008年5月31日前归还健身器材。根据以往的经验，a公司估计这批健身器材的退货率在20%左右。2008年1月12日，产品因质量问题被B公司退货。假设a公司无其他纳税调整，于2008年2月28日完成2007年度所得税汇算清缴。2007年12月1日，a公司按规定对销售业务进行了会计处理。2007年12月31日，a公司确认预计销售退货时，借记“主营业务收入”50万元，贷记“主营业务成本”40万元，“其他应付款”10万元。

（1）假设B公司的实际退货数量为1000件，且已支付货款，a公司的会计处理如下：

借：库存商品40万元

应交税金增值税（销项税）8.5万元

其他应交款项10万元

贷：银行存款58.5万元

，因为此时没有损益账，没有所得税调整。

（2）假设B公司的实际退货数量为800件，且已付款，a公司的会计处理如下：

调整收入和成本

借款：库存货物32万

应交税金-应交增值税（销项税）6.8万

损益调整（主营业务成本）8万

其他应交款项10万

借款：银行存款46.8万

年度损益调整前（主营业务收入）10万

应交所得税调整

借方：以前年度损益调整2万

贷方：应交税金-应交所得税2万

同时，以前年度损益调整转入利润分配和调整后盈余公积。（3）假设B公司实际退货数量为1200件，且已支付货款，则a公司的会计处理如下：

调整收入和成本

借款：库存货物48万件

应交税费增值税（销项税）10.2万元

损益调整（主营业务收入）10万

其他应付款10万

贷款：银行存款70.2万

以上上年损益调整（主营业务成本）8万

应交所得税调整

借：应交税金-应交所得税2万

贷：上年损益调整20000