第十一条计算应纳税所得额时，企业按规定计算的固定资产折旧，准予扣除

（1）房屋建筑物以外尚未投入使用的固定资产

（2）经营租赁租入的固定资产

（3）融资租赁租出的固定资产

（4）固定资产已提足折旧仍在使用的资产（5）与经营活动无关的固定资产（6）作为固定资产单独计价的土地（7）其他不能提足折旧的固定资产，本条为新增条款，原《内外资税法》在实施细则中作了具体规定。新《企业所得税法》（以下简称税法）之所以增加这一条，是因为固定资产的纳税处理是企业所得税法的重要组成部分。如果将其纳入正式税法，其法律地位将得到提高。但是，如果把原税法关于固定资产折旧的规定放到国务院的法律法规中，法律层次就低了

一般来说，企业固定资产支出具有数额大、效益长远的特点，即，固定资产支出的收益反映在几个会计年度（或商业周期）。根据企业所得税对应纳税所得额计算所得与支出的配比原则，应作为资本性支出计提折旧税前扣除，不能作为当期费用扣除。这是各国企业所得税中处理固定资产的常用方式。我国也不例外

同时，根据企业所得税税前扣除的关联原则，本法规定了会计上可以计提折旧，但在税收上不能计提折旧的固定资产项目，具体为：

（1）除房屋、建筑物外未投入使用的固定资产，与经营活动无关的固定资产，折旧费用与纳税人的营业收入无关。根据企业所得税税前扣除的关联性原则，扣除费用必须从性质和来源上与纳税人的应纳税所得额直接相关。因此，这两种固定资产的折旧在税法中是不允许的

（2）经营租赁租入和融资租赁租出的固定资产所有权不属于企业，税法不允许折旧。对于融资租赁，出租人实质上将与资产所有权有关的所有风险和报酬转移给承租人，仅保留一种所有权形式，以控制承租人偿还租金的风险，因此，资产的折旧应由承租人提取

（3）已提足折旧仍在使用的固定资产。已提足折旧但仍在使用的固定资产，因其价值已得到补偿而不予折旧，因此补偿价值不得重复

（4）与经营活动无关的固定资产。根据企业所得税税前扣除的关联性原则，凡与企业生产经营无关的成本费用，一律不予扣除。因此，与经营活动无关的固定资产不得计提折旧

（5）规定单独评估入账的土地，不得计提折旧，因为根据《中华人民共和国土地法》，土地属于国家所有。因此，对于企业来说，他们不拥有土地所有权，这不符合固定资产的定义，一般不能计入固定资产。企业取得的土地使用权，应当作为无形资产入账。在我国，一些公有制企业已按土地评估价值作为固定资产入账。根据这一规定，这些企业曾经在固定资产账面上确认过一批土地的价值。但这部分土地记为固定资产仍不允许折旧，因为土地不同于其他固定资产，不存在亏损问题，因此不需要进行折旧。即使在土地私有制国家，土地作为固定资产也不折旧

（6）其他不能折旧的固定资产，是指除上述不能折旧的固定资产以外的其他固定资产，包括出租给职工的、租金收入不计入总收入但计入住房周转金的房屋