现行《企业会计准则17号——借款费用》较原《企业会计准则——借款费用》作了较大的改动，尤其是借款利息费用资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等发生的变化更大。这给借款利息费用资本化的账务处理带来了新的问题。

例如：某公司于2006年1月1日向银行借入资金10000万元，期限5年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本;于2006年12月1日向银行借入资金2000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8%，市场年利率为6%，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1%收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元;2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10%，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5%，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。

分析：本公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。2007年账务处理如下：

2007年借款利息费用总额=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1180(万元)

债券应计利息=2000×8%=160(万元)

债券实际利息费用=2100×6%=126(万元)

溢价摊销额=160-126=34(万元)

(1)1月1日：

①发行债券：

借：银行存款20790000

在建工程—办公楼210000

贷：应付债券—债券面值20000000

应付债券—利息调整1000000

②支付印刷费：

借：在建工程—办公楼2000

贷：银行存款2000

③支付工程款：

借：在建工程—办公楼15000000

贷：银行存款15000000

④进行暂时性债券投资：

借：交易性金融资产—成本5000000

贷：银行存款5000000

(2)7月1日：

①借入专门借款：

借：银行存款20000000

贷：长期借款20000000

②收回暂时性债券投资：

借：银行存款5150000

贷：交易性金融资产—成本5000000

投资收益150000

③支付工程款：

借：在建工程—办公楼30000000

贷：银行存款30000000

(3)10月1日：

支付工程款：

借：在建工程—办公楼10000000

贷：银行存款10000000

(4)12月31日：

计算专门借款利息资本化金额=2100×6%+2000×10%×6÷12-500×0.5%×6=211(万元)

计算一般借款利息资本化金额：

一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=(4500-4000)×6÷12+1000×3÷12=500(万元)

一般借款资本化率=(2000×6%+10000×8%)÷(2000×12÷12+10000×12÷12)=7.67%

一般借款利息资本化金额=500×7.67%=38.35(万元)

公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额=211+38.35=249.35(万元)

借：在建工程—办公楼2493500

财务费用8966500

应付债券—利息调整340000

贷：应付利息1600000

长期借款—应计利息10200000

借：固定资产—办公楼57705500

贷：在建工程—办公楼57705500