（1）视同买断方式

视同买断方式代销是指委托人与委托人签订的合同或协议，委托人根据合同或协议收取代销货款。实际售价由发货人确定，实际售价与合同或协议价格的差额属于发货人。受托人有权决定寄售货物的售价的，视为以买断方式销售寄售货物。这样，委托方和被委托方都确认收入。根据寄售货物的风险和报酬是否转移，有两种方式可视为买断：主要风险和报酬转移给受托人，主要风险和报酬不转移给受托人。如果a公司委托B公司销售其100件商品，协议价格为200元/件，成本为120元/件。根据委托协议，B公司与a公司在取得委托货物后是否能销售或盈利无关。这批货已发出，但货款尚未收到。a公司开具的增值税专用发票上注明的增值税为3400元。这样一来，因为在委托协议中约定货物是否可以销售或者是否可以盈利与a公司无关，这与a公司直接将货物销售给B公司没有实质性区别，风险和报酬已经全部转移。a公司（委托方）在交付货物时确认相关收入，B公司（受托方）在销售货物时确认收入，B公司（受托方）在销售货物时确认收入。

如果寄售协议中约定，如果B公司不出售货物，它可以将货物退还给a公司，或者B公司可以要求a公司赔偿寄售货物造成的损失。在这种情况下，寄售货物的主要风险和报酬没有转移给B公司，因此a公司在发出货物时不能确认收入，B公司也不能将其作为购货处理。受托方B公司在销售寄售货物后，方可确认收入，并向委托方出具寄售清单；委托方a公司在收到寄售清单时确认销售收入。（二）收取手续费的方式，是指委托人与委托人签订合同或者协议，委托人按照委托货物的数量向委托人支付手续费。这样，只有发货人才能确认货物的销售收入，而发货人不确认货物的销售收入，只按发货数量收取一定的手续费。发货人发出货物时，货物所有权的主要风险和报酬不转移给发货人。一般情况下，发货人在发出货物时不确认销售收入，而在收到发货人出具的托运单时确认收入。货物售出后，发货人应当按照合同或者协议约定的方法计算确定手续费，确认收入。（1）主要风险和报酬转移的会计处理。双方在委托协议中约定货物是否售出与委托人无关的，委托人应当在交付货物时确认收入，同时结转成本；受托人收到委托货物时，将其作为购货处理。销售商品时，确认收入并结转相应的成本。（2）视同收购的会计处理，主要风险和报酬不转移。在这种情况下，标准14及其解释和适用指南对如何处理委托人和受托人没有明确规定。但是，根据收入确认的条件，与该商品有关的主要风险和报酬没有转移，因此委托人不能在商品发行时确认收入。不符合收入确认条件的商品，其成本计入“发出商品”。因此，发货人代销商品时，借记“发出商品”账户，贷记“库存商品”账户。发货人收到代销商品清单时，确认收入并结转相应成本。

由于寄售货物的主要风险和报酬不转移给受托人，受托人不应将其视为外购存货。通过对委托代销商品的会计主体和主要会计处理方式的分析，笔者发现受托人对委托代销商品可以设置一些会计主体。在会计科目表中，“代理业务资产”科目可以改为“委托货物”科目；“代理业务负债”科目可以改为“委托货物”科目。受托人代销商品时，在收货时，不作为进货处理。因此，在货物的主要风险和报酬未转移的情况下，受托方应当采取类似的会计处理。收到寄售货物后，按约定价格借记“寄售货物”科目，贷记“寄售款项”科目；销售寄售货物时，借记“银行存款”等科目，按约定贷记“主营业务收入”、“应交增值税（销项税）”等科目实际售价、结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“寄售货物”；支付寄售货物时，借记“寄售货物”科目、“应交税金-应交增值税（进项税）”科目，贷记“银行存款”科目。根据会计科目设置，在收取手续费的模式下，可以将“发出商品”科目改为“委托商品”科目。因此，发货人在发货时，也可以借用收取手续费模式下的做法，借记“委托货物”科目，贷记“库存货物”科目。这样，只有发货人确认销售商品的收入，发货人根据销售商品的数量或价格确认一定数额的佣金收入。客户的会计处理为：货物发出时。借记“寄售货物”科目，贷记“库存货物”科目；收到受托人移交的寄售清单时，按约定价格借记“应收账款”和“销售费用”科目，贷记“主营业务收入”和“应交税金（销项税额）”科目；收到寄售清单时委托付款，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。