作者：中国审计2006-10-138:48:00来源：中国审计学会

印度的最高审计机关是印度审计会计部（IndianAditandAccontsDepartment简称IAAD）。印度审计会计部在印度主计审计长的领导下开展工作，不仅行使政府审计职能，而且还行使一定的政府会计职能。印度是联邦制国家，但是，与其他立法型国家的审计体制不同，印度审计会计部统一行使对联邦政府和邦政府的审计职能，邦政府没有自己的审计机构。印度《宪法》规定，主计审计长向总统提交关于联邦政府账户的审计报告，总统把审计报告再转交联邦议会，主计审计长向邦政府首长提交关于邦政府账户的审计报告，邦政府首长把报告转交邦立法机构。联邦议会和邦立法机构中设有两个委员会，负责审查主计审计长提交的审计报告：一个是公共账目委员会，负责审查关于政府部门和机构账户的审计报告；另一个是公用事业委员会，负责审查政府企业和公司的审计报告。印度的混合经济模式，决定了对政府企业和公司进行审计是印度政府审计的一个突出特点。在审计会计部设有专门的审计机构，即审计理事会（AditBoard）负责对政府企业和公司的审计。印度审计会计部在过去40年中一直在开展绩效审计，绩效审计项目的范围涵盖了联邦和邦政府中所有的公共部门与政府企业。印度审计会计部开展绩效审计的权限缺乏明确的法律规定，但是，1971年通过的《主计审计长（职责、权力和服务待遇）法》第23条授予主计审计长决定审计范围和程度的全权。按照这项规定，审计机关的审计工作可以超越传统的对会计工作合规性和公正性的审计范围，即可以开展经济性、效率性和效果性等方面的检查。自20世纪60年代开始，审计的内容和范围有了发展。促进这些发展的原因，一方面是《宪法》和《主计审计长（职责、权力和服务待遇）法》确定了主计审计长的工作独立性，使他有权审定这些变革；另一方面是得到了立法机构——公共账目委员会的积极支持。20世纪70年代以来，由于改进了审计的工作方法、内容和质量，在绩效审计方面取得了可喜的进展。2004年5月，印度审计会计部制定了自己的《绩效审计指南》。该指南借鉴了最高审计机关国际组织、最高审计机关亚洲组织和其他国家审计机关倡导的最佳实务。印度的《绩效审计指南》具有以下几个特点：

（1）希望审计师在评价一个项目或活动的效果性时，关注平等与伦理方面。平等是指在项目管理过程中公平与公正地使用公共资金；伦理是指在管理公共事物中要求在个人操守和履行公共资金管理职责时的诚实与正直的品质。不过，只有当违反平等与伦理对绩效产生有害影响时，才应把关于平等与伦理的审计发现包括在绩效审计报告中。因而，经济性、效率性、效果性、平等和伦理是3加2个问题，而不是5个问题。只有当关于平等和伦理的审计发现影响到经济性、效率性和效果性三者之一时予以关注，才能增加价值。

（2）与最高审计机关国际组织的绩效审计实施指南相比，印度的绩效审计指南的一个突出特点是特别重视绩效审计的质量保障问题。该指南除包括绩效审计准备、实施、报告和后续跟踪等四个阶段的内容外，还专门有一章用来讲述绩效审计的质量保障问题。在该绩效审计指南中，虽然针对绩效审计过程每一个阶段都有涉及质量保障的内容，但是，为了提供绩效审计的质量，又把绩效审计看作一个整体，进一步规定了总体的绩效审计质量保障操作规范。

（3）重视IT环境下的绩效审计。印度审计会计部设有专门的IT审计小组负责管理对IT系统的绩效审计，不仅如此，由于许多其他绩效审计涉及的数据或信息往往与信息技术有关，绩效审计常常在IT环境下进行，因而在该指南附录B中专门介绍了在IT环境下进行绩效审计时需要考虑的一些重要事项。

（4）该指南以实现公共部门项目的增值为最终目标，强调与被审计单位的高度互动。该指南认为，与被审计单位的密切沟通对于达到公共部门项目增值的目的至关重要。印度审计会计部的绩效审计范围十分广泛。审计项目各种各样，不仅包括对投资项目、公营企业、政府组织等通常的绩效审计，而且还包括宏观经济管理方面的绩效审计。印度自1991年开始经济自由化改革以来，经济自由化直接导致了政府角色的转变，政府从以往参与部门经济活动的垄断者，逐渐转变成经济活动的监管者。后者的职能是通过对各种公共和私人经济部门的监管者来实现的。随着改革的深入，监管机构的数量不断增加，他们的职能也变得越来越复杂。监管者为了保障服务和价格的公平，面临着平衡消费者和供给制利益的艰巨任务。经济监管的范围非常之广泛，直接影响到全体公民的利益。印度审计机关的一部分职能就是为改进经济监管的绩效，加强监管者的责任，以及加强被监管企业的回应性提出建议。为了更好的履行这种职能，2004年2月，印度审计会计部制定了《监管机构绩效审计指南》。对监管机构进行绩效审计，关注的主要焦点是监管机构的效果性，即监管目标的实现程度。该指南的核心导向是检查监管机构为实现监管目标所建立的控制与程序的存在和适当性，因而不同于对监管机构财政财务收支的审计。监管机构绩效审计指南的主要内容：该指南就如何针对监管机构的监管机制、消费者面临的主要问题、供给者面临的主要问题、垄断与竞争等，来确立审计目标，明确检查的内容与范围进行了说明。在宏观经济管理方面，除了对经济监管机构进行绩效审计外，印度审计会计部的绩效审计还包括对社会发展规划的绩效审计和对经济发展规划的绩效审计等。印度审计会计部非常重视绩效审计工作。目前在各个外派审计办公室，都有高级审计师、审计师或助理审计师等组成的核心小组，专门负责绩效审计技术的开发。培训学院和培训中心等人员培训机构，普遍具备了采用结构化培训模式，对审计人员进行绩效审计培训的条件和能力。