公-允价值会计在本次金融危机中饱受指责,美国证券委会员、国际会计准则理事会等采取了允许金融机构不必按当前市价确认金融资产价值,重新分类金融资产以避免使用公-允价值会计等措施,力图缓解金融危机。虽然我们不能将这次金融危机的罪魁祸首指向公-允价值会计,也不应过多地从经济后果角度来讨论会计在重大经济危机中的负面影响,但本次金融危机至少暴露出了公-允价值会计模式缺乏有效机制以调整非正常、非有效市场下确定公-允价值操作方式这方面的漏洞。对公-允价值可靠性的怀疑,对公-允价值可能引起损益的剧烈波动的担忧,对公-允价值操作性难度大以及公-允价值理论尚欠成熟和完善仍存在不少的争议。
面对社会各界要求重新审视公-允价值会计模式的要求,笔者认为,公-允价值会计经济内涵具有科学性,其存在和发展的基础是决策有用的会计目标,只要决策有用的会计目标仍然得到认可,公-允价值会计的基础就难以削弱,因此采用公-允价值准则仍然是未来的趋势。结合我国新会计准则体系来看,新准则的一个突出特点就是大量引入公-允价值和现值进行计量与列报。如何解决公-允价值会计的可靠性和公-允价值会计方法的可操作性,是当前会计实务中亟待解决的难题。
当前我国公-允价值会计的难点分析
一、公-允价值理论研究水平有待提高
对于公-允价值的采用来说,完善的理论比活跃的市场和高素质的人才更重要。对理论研究的缺失,特别是对公-允价值概念及其外延研究的缺失,将极大阻碍公-允价值的应用和发展。公-允价值的定义还存在很多不足之处,如公-允价值定义强调“交易”,这与持续经营假设及与资产的定义强调“预期会给企业带来的经济利益”和负债的定义强调“预期会导致经济利益流出企业”相矛盾。公-允价值究竟是作为一种计量目标还是作为一种计量属性存在,其与历史成本、重置成本、可变现净值及现值的关系应该如何定位?是并列的关系还是包含的关系,公-允价值究竟应该被定义为脱手价格还是买入价格?价格是基于市场参与者还是交易双方,哪种表述更为准确?参考市场应选择主市场还是最有利市场?负债的公-允价值应否考愿特定主体的偿债风险?这些都是争议很大的问题。国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会对公-允价值的研究还有待深入,突出表现在估价技术的欠成熟上。实务界对复杂的估价技术无所适从。理论产生于实践,又指导实践。我国理论界对公-允价值计量属性的研究仍然十分有限。当前我国会计和审计准则体系中大量采用现值和公-允价值,主要是迫于外界压力而达到与国际趋同,并非是从发展规律上掌握了公-允价值的精髓。
二、有必要建立完善的公-允价值计量准则
尽管2007年实施的新企业会计准则对公-允价值计量属性给出了初步定义及使用方法,但由于我国目前公-允价值理论研究的缺失,无法建立完善的公-允价值计量准则,对公-允价值确认和计量的要求及方法散落于各个具体准则之中,准则之间的差异导致了不一致。比如公-允价值三个层次的具体应用规定不够具体,表述不尽一致,特别是公-允价值计量需要考虑的众多因素没有提及,估值技术的运用更是公-允价值计量的最大难点。所有这些都会带来实务操作中的困难,加上会计人员业务素质不高和管理人员的道德风险,严重制约了会计信息的可靠性和决策相关性。
三、公-允价值信息的可靠性仍存在一定争议
公-允价值会计信息由于其高度的决策相关性,越来越受到相关关系方尤其是投资者和债权人的青睐。但同时令人担忧和怀疑的是:公-允价值会计信息的可靠性如何?可靠性的主要标志包括真实性、可核性和中立性。真实性是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合;可核性是指相近背景的不同个人,分别采用同一计量方法对同一事项加以计量而得出相同的结果;中立性是指会计信息应面向使用者的共同需要,公正而无偏见,与信息的特定使用者的特殊需要及意愿无关。一般认为历史成本应可核而可靠,而对于公-允价值,当不存在可观察的市价的时候,需要通过估计来获得,因此人们担心其因主观随意性较大而不可靠,更对公-允价值可能引起损益的剧烈变动和利润操纵表示担忧。事实上,估计和假设是会计所固有的,可靠性并不等于肯定性和精确性。以合理成本,合理可靠地估计现金流量的金额和时间及折现是可能的。其实,即使是历史成本会计也存在大量的估计和判断,不论存货计价、固定资产拆旧、还是间接费用的分配,都存在多种方法的选择。因此,以估计为理由怀疑公-允价值的可靠性是站不住脚的。关键的问题是估计的结果是否足够可靠,而结果的可靠性又依赖于程序的可靠与否。
当前公-允价值会计实务中如何保证程序的可靠性正是公-允价值计量与列报的难点之一,而最令人担忧的是公-允价值在运用中往往成为管理层操纵利润的工具。公-允价值在运用中遭遇这种窘境,并不是公-允价值本身引起的,而是由公-允价值的使用者和公-允价值所处的环境造成的。这些环境包括会计准则制度、监管力度、法律法规的完善程度及与公-允价值相关的一些因素。因此,如何保证高素质的会计人员运用合理的程序及时地、不受干扰地获取公-允价值信息;如何依赖专家的估计;如何强化内部和外部的监管;如何健全法律法规加大舞弊和操纵的惩罚力度,均是解决公-允价值会计可靠性的有力保证。
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上市公司年报(一)历史成本会计计量模式的局限性在会计的发展历程中,存在两种典型的计量模式:历史成本会计计量模式和公允价值计量模式。历史成本会计以其含义简明、易于操作、可靠性强的特点,在现代会计中长期据于重要地位,受到普遍推崇与应用。但是,历史成本属性存在明显的局限性,在价格变动的情况下,一些局限性就成为问题和缺点。比如,当价格明显波动时,基于各个交易时点的历史成本代表不同的价值量;当价格上涨时,费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正经营业绩和外在价格波动引起的持有利得;当价格上涨时,以历史成本为基础的期末资产负债表中,除货币性项目外,非货币性资产和负债都会低估,这种报表就不能解释实际的财务状况,对决策可能不相关甚至无用。(二)运用公允价值计量模式的根源投资者整体上在处理信息时并没有市场效率理论假设的那样老到,历史成本基础的净收益只能解释股价变动的一小部分。在市场不是充分有效的情况下,依靠历史2023-06-01303人看过 -
遗产税我国在建国初期曾有过遗产税草案，但由于种种原因，至今尚未开征。从我国目前的实际情况和遗产税本身特征来看，我国开征这个税种完全有其必要性。在我国，开征遗产税的必要性，集中体现在促进财富再分配、健全税制体系、维护国家权益以及筹集财政收入几个方面上，其中以再分配目标更为重要。从开征遗产税的可行性看，我国具备了一些条件，但也存在一些困难。笔者认为，我国开征遗产税至少有五个方面的困难。难点之一：国人对遗产税还缺乏基本的了解和认识。中国有句老话叫“富不过三代”，说的是一个家庭从兴盛走向没落的规律。在西方，也有“没有三代以上的富翁”的说法。不过，西方人感叹的不是子孙无能，门庭败落，而是祖先遗留的财产大多通过遗产税被拿走了。在日本，一个亿万富翁的财产三代后基本上可拿走;在美国，遗产税最高累进税率历史上曾达到过90%。由于遗产税的存在，促使亿万富翁更多地关心公益事业和慈善事业。因为对慈善公益事业的捐赠是可以2023-05-05307人看过 -
坏账损失公允价值确定如下：1、有价证券按当时可变现净值确定；2、应收账款和应收票据根据当时实际利率折现的价值，减去估计的坏账损失和催收成本；3、完成产品和商品库存后，按估计价格减去实现成本和合理利润的余额确定；4、在产品库存中，根据估计完成后的产品价格减去完成时需要发生的成本、实现成本和合理利润后的余额确定；5、原材料按现行重置成本确定。根据《中华人民共和国证券法》规定，国务院证券监督管理机构依法对全国证券市场实行集中统一监督管理。非货币性资产交换公允价值计量模式（一）不涉及补价会计处理若换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，则换入资产的成本等于换出资产的公允价值加上应支付的相关税费；换人资产成本与换出资产账面价值、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。［例1］甲公司用一批商品换入乙公司一批商品，换人后作固定资产使用。甲公司该批商品账面价值120万元，公允价值180万元（计税价格）；乙公司该2023-07-03294人看过 -
债权人公允价值(FairVale)一直是国际会计界关注的一个话题，完全实施公允价值会计是今后国际会计准则理事会的工作目标。新会计准则体系引入公允价值，体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势。文章针对我国会计准则及国际准则关于公允价值内涵的差异，阐述了公允价值在我国新会计准则的应用。上世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视，其运用已经从金融工具扩展到传统领域，完全实施公允价值会计是今后国际会计准则理事会的工作目标。对此，本文对公允价值在我国新会计准则中的应用状况进行了研究。一、公允价值实施背景2006年2月，我国财政部发布了新的企业会计准则体系。该准则体系的一大2023-06-12365人看过
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保全一、关于历史成本历史成本是传统的财务会计计量属性。它是过去的交易或事项发生时买卖双方自愿达成的交换价格。历史成本的主要优点是现实交易产生的实际交换价格,所以具有可靠性。正是由于这种特性,历史成本在会计计量中一直占据主导地位,成为一种最基本的计量属性。历史成本是基于企业经营环境的一系列假设为基础,这些假设主要包括相对稳定的经济环境和市场环境等。在这些假设的条件下,历史成本可能会真实地反映企业的财务状况和经营成本。但是经营环境不稳定及物价波动幅度较大,利率、汇率的波动等多种原因都会造成历史成本的严重失真。如,在严重的通货膨胀期间,企业按历史成本计算并结转产品成本的资产价值明显偏低,从而导致企业利润虚高,多交所得税,最终损害了投资者的利益。因此,历史的可靠性也是相对的,有一定的局限性。可靠性应包括可验证性、如实反映、不偏不倚。当价格明显变动时,历史成本的局限性就显得尤为突出。按历史成本计量得出的2023-06-01474人看过 -
正当防卫学风整顿的目的：学风是学院院风的重要内容，学风的好坏直接影响着教学质量的提高和人才目标培养的实现。学风建设是学校建设的重要组成部分，也是学生成才的关键所在。学校存在部分学生学习目的不明确、态度不端正、纪律观念不强、旷课早退、行为懒散、言谈举止不文明等现象，某些班级管理存在放任自流的现象。这些现象不同程度的影响了学生学业的完成个综合素质的全面提高。学风整顿的意义：整顿学风能够促使全校学生进一步端正学习态度和生活态度，以奋发有为、开拓进取的精神投入到学习生活中，营造严谨、勤学、上进的生活氛围和学习风气；充分发挥学生学习的主体作用，树立正确的学习态度，认真完成各项学习任务。正当防卫行为有什么目的和意义正当防卫的目的是为了使国家、公共利益、本人或者他人的人身、财产等合法权利免受正在进行的不法侵害。意义是在于保障社会公共利益和其他合法权利免受正在进行的不法侵害，鼓励公民和正在进行的不法侵害作斗争，震2023-07-17183人看过 -
保全一、公允价值计量的改革与完善由于目前发展中国家市场体系尚处于发展期，与欧美发达国家和地区相比发育程度还相对较低、不太完善，如何有效判断第三方估值是否符合公允价值定义、如何识别非有序交易、如何对不存在活跃市场的部分项目进行公允价值计量等实际具体情形，都是公允价值计量实施过程中的现实问题，可喜的是我们中国政府也是反对全面公允价值计量的。但是不管怎样，今后我们还应该不断去努力改革和完善，确保我国会计准则真正实现国际趋同。1.加强相关法律、准则对公允价值的进一步规范。要从制度和程序上做到防止人为利用公允价值操纵利润等舞弊行为的发生。只有对会计准则的进一步规范和完善，确保无客观依据的价值信息拒之到会计信息系统门外，为防止舞弊事件发生提供行之有效的制度保障。2.建立健全活跃的市场运行体制。建立公开的市场价格体系和全国联网的价格体系查询平台，有利于各种价格的查询，优化市场资产的估价系统，使各种资产的市价2023-06-01470人看过 -
法律综合知识现实中，交易主体之间的交易安排以及相关的债权债务结算都以契约的方式作出明确的约定。因此，契约成为公允价值确定的主要依据，相应的契约环境成为公允价值应用的现实环境。一、公允价值的内涵“公允价值”这一概念最早出现在美国的法律界，但是没有明确定义。自20世纪90年代初，美国开始在金融工具等会计准则中引入公允价值计量模式后，这一计量模式在许多国家、地区得到越来越多的承认和运用。我国2006年会计准则关于公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。”从定义来看，我国的会计准则强调“公平交易”、“交易双方”、“自愿”等市场要素和市场规则。2006年9月15日，FASB发布了第157号财务会计准则公告（SFASNo．157）——公允价值计量。在SFAS157中将公允价值定义为：“在计量日当天，市场参与者之间在有序的市场交易中，出售资产所获得的价格或清偿债务所出2023-12-04431人看过
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债权人一、公允价值计量属性的定义与计量公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在理解这一定义时，强调掌握三个要点，即“公平交易”“熟悉情况的交易双方”和“自愿”。在会计实务中，公允价值计量属性可根据以下顺序来确定：通常情况下，资产的公允价值应根据公平交易中的销售协议价格来确定;如交易双方不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格来确定;如交易双方不存在销售协议且不存在资产活跃市场的情况下，公允价值就参考同行业类似的最近交易价格或者结果进行估计;如果仍然不能取得同行业类似资产最近交易价格或者结果，则以该资产预期的未来现金流量的现值作为公允价值。二、公允价值的典型应用及对企业会计信息的影响“公允价值”计量属性在新会计准则体系中的运用体现在两个方面：一是对旧准则的修订，如在债务重组、非货币性资产交换、长期股权投资、融资租赁等准则中的运用;二是在新2023-06-01317人看过 -
诉讼代理民事诉讼中的庭前证据交换，是指人民法院在案件开庭审理前，组织当事人及其诉讼代理人在指定的时间和地点互相交换已经持有的、证明各自诉讼主张的各种证据的活动，即证据开示制度。强调庭前准备活动，是现代诉讼程序的重要特点。证据交换的首要目的是促进真实证据开示，追求司法公正，特别体现在对客观真实的理想追求上。证据交换的另一内在目标便是追求诉讼效率。纵观两大法系关于庭前证据交换制度，我们可以发现证据交换制度是现代司法改革和司法理念的产物，其产生的理论基础和目标是现代司法的两大价值目标：公正与效率。英美法国家证据开示产生于防止证据突袭、维护诉讼公正的需要，而在其发展过程中，又源于效率的要求而强化了其复杂程序，并保留传统的法官对程序的管理职能，其价值取向无疑也是公正与效率双重的要求。各国围绕证据交换制度的改革与发展始终是在探求公正与效率的平衡。司法实践中，有不少法院、法官对庭前程序特别是庭前证据交换进行了大2023-06-06266人看过 -
刑事诉讼法在发生医疗纠纷的地方上只要有卫生行政部门卫生局的，有医学会的，就可以组织医疗事故鉴定专家组，进行医疗事故鉴定。但是，当地未必就有临床医疗伤害的司法鉴定中心。由于司法鉴定机构的要求比较高、其性质属于社会中介组织。所以，当地是否有司法鉴定机构都是不一定的。由于司法鉴定机构一般是不接受患者及其家属的单方委托的，而在司法实践中很少有医疗机构与患者协商一致，共同委托司法机构进行鉴定的。所以，在通常情况下，更多的是看到由法院委托司法鉴定的情况。如果是法院委托鉴定的，仍然是按照就近原则，如果本地司法鉴定机构有能力进行临床司法鉴定的，应当委托其进行鉴定；如果本地没有司法鉴定的能力需要委托外地的双方鉴定机构鉴定的，经法官同意，才可以委托外地鉴定机构鉴定。就目前我国司法鉴定机构的情况看，通常情况下，在一个省、自治区、直辖市的范围内，都有相应的鉴定机构，也具备一般医疗纠纷的司法鉴定能力。所以，在诉讼之初就提出到2023-07-07493人看过 -
企业会计会计的核心是计量。有人说会计本身就是一个计量过程。从远古的结绳记事、绘图一记事发展到近代趋近完美的借贷复式薄记,在这漫长的历史过程中,计量始终是会计的核心。公允价值(FairVale)作为一种面向现在和未来的计量属性,具备了历史成本无可比拟的相关性优势。从这个意义上完全可以说,公允价值在计量属性上核心地位的确立将成为会计发展史上的又一个里程碑。对公允价值进行研究,是会计发展的必然,对推动会计的不断进步有着重要的意义。关键词:公允价值,计量,准则一、基本准则对公允价值的要求修订的《企业会计准则——基本准则》中,在会计信息质量要求一章删除了历史成本原则。并在基本准则第四十一条规定:企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。第四十二条指出会计计量属性主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。第四十三条规定2023-04-24171人看过
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债权人可见，税法计量首先采用的是历史成本，因为它具有客观、真实和可验证的特性，前提是经济活动的真实发生，并且发生的经济活动有历史成本交易记录。税法规定只有在取得非货币性资产又没有或不需要支付相应对价的货币资产时才采用公允价值计量。何为公允价值?《企业所得税法实施条例》第十三条明确，公允价值，是指按照市场价格确定的价值。市场是商品等价交换的场所，商品在市场上通过交易价格发现自身的价值，因此市场价格作为公允价值的确定标准，具有客观性和公平性。市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下可以达成的交易价格。根据以上规定，具体到实务中，哪些业务需要采用公允价值计量?接受捐赠采用公允价值计量《企业所得税法》第六条及《企业所得税法实施条例》第十三条规定，接受捐赠收入为非货币性收入，应当按照公允价值确定收入。接受投资采用公允价值计量《企业所得税法实施条2023-05-0572人看过 -
法律综合知识一、会计计量内涵与公允价值概念会计计量的关键在于计量属性的选择，而在目前所采用的多种计量属性中，争议最多的是公允价值。（一）会计计量的内涵美国心理学家＊＊芬斯曾在1946年对计量下过一个被广为认可的定义：计量就是根据特定规则把数额分配给物体或事项。而“会计计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程”（汤云为、钱＊胜，1997）。通常认为会计计量是由计量单位与计量属性两方面内容构成的，它们之间的不同组合形成了不同的会计计量模式。对会计计量单位存在两种选择，一是名义货币单位，二是一般购买力货币单位。考虑到成本与效益的比较问题，名义货币单位一直是现行会计实务普遍推崇的计量单位。只有在严重的通货膨胀或通货紧缩的时期，才会以一般购买力货币取代名义货币作为计量单位，因此，会计计量的关键实际上在于计量属性的选择。计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计2023-12-12240人看过
债权人是债的主体之一，债的主体包括双方当事人，即债权人和债务人。债权人是指有权请求对方当事人为或不为一定行为的人。在债的关系中，债权人和债务人都必须是特定的。债权人既可以是一人，也可以是多人。... 更多>
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