十二、地方所得税税收优惠

按照《外企所得税法》的规定，对于鼓励外商投资的行业、项目，各省、自治区、直辖市人民政府可以根据实际情况决定免征、减征地方所得税。

十三、盈亏互抵税收优惠政策

现行《外企所得税法》和《外企所得税法实施细则》规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补亏损期不得超过5年。所谓弥补亏损期是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年延续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。

[例9]

厦门日精电子公司系外商投资企业，1993年发生亏损380万元，1994年盈利60万元，1995年盈利120万元，1996年盈利140万元，1997年发生亏损30万元，1998年盈利50万元，1999年盈利180万元。对于企业1993年发生的亏损，应当从1994年开始进行弥补，弥补期到1998年止。虽然从1994年开始，逐年延续弥补，但到1998年末，仍有10万元(即380-60-120-140-50)尚未弥补，但弥补期已满，1999年不能再弥补1993年的亏损。

外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税。各营业机构有盈有亏的，可以用盈利抵扣亏损，盈亏相抵后仍有利润的，按有盈利的营业机构的适用税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用税率纳税;其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。

[例10]

斯福临集团公司系美国企业，在中国境内设立深圳福临电气公司、赣南斯福电子公司两个分支机构。深圳福临电气公司按规定减按15%的税率征收企业所得税，地方所得税税率仍为3%。赣南斯福电子公司税率为33%。1993年，深圳福临电气公司发生亏损400000元，赣南斯福电子公司盈利700000元;1994年深圳福临电气公司盈利600000元，赣南斯福电子公司盈利750000元。

美国企业选定赣南斯福电子公司合并申报缴纳所得税。

按照税法规定，美国企业各分支机构有盈有亏的，盈亏扣抵后仍有利润的，应当按有盈利的机构所适用的税率纳税。则1993年企业应纳税额为：

企业应纳税所得额=700000-400000

=300000元应纳税额=300000×33%=99000元

按规定，发生亏损的机构应当以该机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该机构所适用的税率纳税;弥补亏损的部分应当按为该机构抵亏的机构的税率纳税，则1994年应纳税额为：

深圳福临电气公司应纳税额：

弥补亏损部分利润应纳税额=400000×33%=132000元

弥补亏损后余额应纳税额=(600000-40000)×18%=36000元

深圳福临电气公司应纳税额=132000+36000=168000元

赣南斯福电子公司应纳税额为：

赣南斯福电子公司应纳税额=750000×33%=247500元

全公司应纳税额为：

全公司应纳税额=甲机构应纳税额+乙机构应纳税额=168000+247500=415500元

十四、税额扣除优惠政策

按照《外企所得税法》和《外企所得税法实施细则》的规定，外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照税法规定计算的应纳税额。这里所说的已在境外缴纳的所得税税款，是指外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款。

这里所说的境外所得依照规定计算的应纳税额，是指外商投资企业的境外所得，依照税法有关规定扣除为取得该项所得所应摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算，其计算公式如下：

境外所得税税款款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额÷境内、境外所得总额外商投资企业就来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照规定计算出的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款;超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。

外商投资企业在依照税法规定扣除税额时，应当提供境外税务机关填发的同一纳税年度纳税凭证原件，不得用复印件或者不同年度的纳税凭证作为扣除税额的凭据。

[例11]

宁波通信器材开发公司系外商投资企业，1998年全年实现利润1200万元，其中从美国取得经营利润304万元，已经在美国缴纳所得税121.6万元;从英国取得投资利润288万元，已经在英国缴纳所得税57.6万元。则其境外所得在汇总缴纳所得税时的扣除限额为：

(1)美国所得的扣除限额=1200×33%×(304÷1200)

=100.32万元

在美国实际缴纳的税款121.6万元，则在汇总缴纳企业所得税时可以扣除100.32万元，其余21.28万元留等以后年度补扣。

(2)英国所得的扣除限额=12000×33%×(288÷1200)

=86.4万元

在英国实际缴纳的税款57.6万元，低于扣除限额，则在汇总缴纳企业所得税时可以将在英国实际缴纳的税款57.6万元全额予以扣除。

十五、税收饶让优惠政策

《外企所得税法》和《外企所得税法实施细则》规定，纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按照所在国税法及政府的规定获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交的所得税进行抵免。中外合资经营企业承榄中国政府援外项目、当地国家(地区)的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获得当地国家(地区)政府减免所得税的，可以由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。