今年审计署对农业银行审计的特点之一就是开展了对其所属基层行的全面审计，大胆尝试了把审计关注的重点由总行和省级分行的经营管理情况转向基层行；由揭露和查处问题为主要内容向全面分析银行风险管理机制转变；由单纯查办重大违规问题和大要案线索向揭示管理薄弱环节和从体制、制度方面提出审计建议转变。

从基层行审计结果来看，银行法人治理结构不完善，内控制度不合理是产生诸多问题的根源。当前商业银行金融犯罪呈现出新发案件多、涉案人员多、金额大、手段更为隐蔽的特点。究其原因，与银行的一些分支机构依法经营意识不强，内部控制乏力，特别是对基层行“一把手”管理监督不力有很大的关系。由此可见，从先进的金融监管理念入手，研究如何防范基层银行的操作风险，积极探索金融行业的绩效审计应成为金融审计的重点课题，即在对一些基层行进行全面审计的基础上，通过揭露重大风险问题和违法案件线索，从体制、制度、政策和监管等方面找出解决问题的措施并提出审计建议，从源头防范金融风险，更好地发挥金融审计监督的作用。笔者认为可以从完善银行内部控制制度的角度入手进行国有商业银行绩效审计的探索：

一、推行风险基础系统审计，为优化银行内部控制提供审计建议。以风险基础为导向的系统审计是以银行经营战略及其业务流程为起点，要求审计人员了解商业银行生存能力和环境状况，明确其战略优势和风险，分析实现战略优势的关键流程，从宏观上识别商业银行的重大风险，发现商业银行内部控制在防范风险方面存在的缺陷并提出改进建议。审计机关应当将贷款业务、票据业务、金融创新、金融衍生工具业务和计算机信息系统的风险防范作为当前的审计重点，推行风险基础系统审计。

二、对银行内审机构进行绩效评估，强化银行自我评价机制。分支机构庞大的国有商业银行，由于许多业务必须在两家或多家银行处理才能完成，仅靠审计机关的审计很难防范和化解风险。为了充分发挥银行内部审计的自我评价机制，国家审计机关应当发挥指导作用，经常对银行内部审计机构开展绩效评估，强化银行内部稽核审计制度，促使银行内部审计机构强化自身职责，从幕后走向前台，充分发挥内部审计及时性、经常性的监督优势，将内部审计从事后审计转为事前、事中审计，建立内部风险管理长效机制。

三、深化审计结果公告制度，扩大国家审计对银行内部控制的影响。随着国有商业银行改革的深化，国家信用的色彩渐渐退去，这必然要求商业银行提升市场化经营能力，强化信息沟通与披露，建立市场化的内控运行机制。金融审计作为防范金融风险、促进信息增值的重要工具，应当加大审计结果的公告力度，完善信息披露机制，发挥外部监督对国有商业银行内部控制的制约作用。在银行内部应加大对责任人的问责和处罚力度，通过内外审计的共同监督和制约，使内控有效运行成为国有商业银行在市场上求生存、求发展的自觉行动。

四、开展银监会绩效审计，全方位构建风险持续监管的长效机制。银监会作为专门的监管机构，对银行业实行的是经常性监管。审计机关应当开展对银监会的绩效审计，评价银监会对国有商业银行风险监管的经济性、效率性、效果性，强化银监会评价银行内控的职责，促使银监会根据审慎监管要求，及时评价银行内控存在的风险，并更好地与银监会协调沟通，共筑风险防线，多渠道防范和化解风险，优化金融生态环境。

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