制度基础审计，是指在重点审查内部控制制度各个控制环节基础上，借以发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围;对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序的一种审计方法。

制度基础审计的基本内容

制度基础审计的基本内容主要包括以下五个方面：

1.检查和评价会计控制制度、管理控制制度和内部审计制度的合理性、适应性与有效性;

2.确定经营活动及业务处理同方针政策、计划程序、手续现定的相符程度;

3.确定单位财务会计资料及其他经济资料的真实性、完整性与可靠性;

4.鉴定对各种资源获取、保护、使用控制的适当性;

5.检查和评价单位的管理业绩、经营效率和各部门完成本职工作的质量。

上述基本内容1、2、4项属于内部控制制度评价的内容，其他则属于实质性测试的内容。但是不能把它们绝对分开，它们是相互联系的。

制度基础审计的发展历程

审计人员的审计工作建立在对内部控制制度评价的基础上，即为制度基础审计方法，或叫系统基础审计方法。具体地说，审计人员通过对内部控制制度的调查与评价，根据内部控制制度实际存在的强点和弱点，来确定进一步实施实质性测试的范围、重点、方法与数量。制度基础审计是审计风险模式应用于审计过程而形成的一种审计程式，从本世纪80年代以来风行于世界各国。

虽然内部控制的方式早已存在于组织之中，但对内部控制制度进行测试和评价的历史也只有30至40年。早期的审计，主要目的是审查会计账目有无错误和弊端，因此直接依据会计资料进行检查验证。依据会计资料进行检查验证，最初采用详查法，后来采用判断抽查法，但都是以账目处理情况为基础的审查方法，因此叫做账目基础审计。采用账目基础审计方法，并不完全排斥对会计制度的检查，但不依赖对会计制度的检查。

随着国际上股份有限公司的出现，股票上市，以财务报表为主要对象的信用审计应运而生，如果审计人员还按照账目基础审计的办法，一定不能满足社会公众的需要。同时，由于现代管理的需要，股份公司普遍加强了内部控制工作，审计人员也没有必要采用原有错弊审计的方法。为此，审计人员在实施账目审查以前，首先检查内部控制制度(或系统)的完善程度，确定审计目标、审计技术和进程，借以取得足以支持审计意见的审计证据。由此产生了制度基础审计的方法。由于制度基础审计采用了科学的统计抽样方法，不仅有利于减少审计工作量，同时也有利于提高审计质量。制度基础审计的主要缺陷是使审计人员对内部控制制度过分依赖而忽视了审计风险产生的其他环节。

为了避免制度基础审计缺陷，有人已经采用了对内部控制制度以外的一些事项进行分析的方法。也即是审计人员不仅要对内部控制制度进行评价，更重要的是要立足于对审计风险进行系统的分析和评价，对产生风险的各个环节进行评价，并据此确定实质性测试的重点和测试水平。这种建立在对审计风险评估基础上的审计称之为风险基础审计。风险基础审计是大量运用分析方法的一种审计，它贯穿于审计的准备阶段、实施阶段和终结阶段。风险基础审计还是一种观念上的审计，并没有在审计实务中得到广泛应用，广泛应用于审计实践的还是制度基础审计的程序。

制度基础审计与账目基础审计相比较，在审计基础、审计程序、抽样技术、审计重点等方面均有不同之处。制度基础审计以内部控制制度调查、评价为基础;以健全性测试、符合性测试、有效性评价和实质性测试为其审计程序;重点采用统计抽样技术，并结合使用判断抽样技术;以内部控制系统各关键控制点薄弱环节为其审计的重点。制度基础审计方法的出现，使审计工作从单个数据的验证发展到对整个内部控制制度的系统评价，促进了系统审计思想的形成。制度基础审计能广泛地采用统计抽样技术，不仅有利于节约审计资源，也有利于提高审计效率;制度基础审计能发现业务处理程序上的错误和控制系统上的不合理现象，不仅有利于避免重复差错的出现，而且有利促进被审计单位不断完善内部控制机制，提高管理水平;制度基础审计能从薄弱环节入手，科学地掌握审计的重点和方向，既能保证审计工作质量，又能减少审计风险。制度基础审计能否普遍运用并能否取得良好的效果，一要看被审计单位是否具有良好的内部控制制度;二要看审计人员是否具有较高的业务素质，以及是否能运用内部控制的测试技术;同时还要充分考虑到内部控制制度本身的局限性。内部控制制度本身的局限性，制约着制度基础审计方法不是万能的。