●慎选客户的要点

1.了解客户。许多审计失败的案例，均与审计人员对客户欠缺了解有关。因此，审计人员首先应对客户所属行业的发展趋势、营业特性及经营理念有通盘了解。对于当前经济环境的变化，新的政府法律法规，以及客户的经营改变等都应密切注意，并分析其对会计及审计工作的可能影响。

2.健康怀疑。审计人员可能会因过分相信管理层的说词，而对其账上记载的交易事项的真实性或解释的合理性不加怀疑，导致审计失败。因此，审计人员应慎用其专业判断，对于可疑的交易事项应做深入调查。对于不寻常交易的检查（尤其关联方交易），应注重经济实质，而非法律形式和交易形式。

3.接受客户。注册会计师不能忽视客户经营者的信誉。在接受客户委托之前，应先做好调查工作，而且要问自己有无能力提供服务（尤其是特殊产业）。如果对现有客户管理层的诚信存有重大疑问，不但要有勇气坚持立场，抗拒压力，并应有决心尽早抛弃。

4.提高质量。要减少审计风险，除了前述几点之外，会计师事务所必须要制定适当的书面政策及程序，做好内部的质量管理。除平时注重审计人员的聘用、训练及考核外，对于审计计划的执行及监督尤应加强。

●舞弊企业风险评估

舞弊风险评估模式，可分为二类：数量化的评估及品质性的评估。前者主要系依赖数量化的证据，即通过数量化的分析性程序，以甄别错误及舞弊。数量化的分析性程序包括：确立某一科目余额的预期数；建立重大问题的数量化标准；比较实际科目余额与审计人员的数量化预期数。

如果通过比较发现有重大差异，审计人员应进一步调查舞弊是否已经发生。分析性程序虽然可以警示预期的偏差，但其本身并不能证明舞弊的发生。为了对舞弊保持警惕，审计人员必须探寻那些诱使管理阶层舞弊的品质性因素。

根据实际的舞弊案例及现行的研究报告，管理舞弊的发生，一般根源于下列三项因素：条件：在此条件下，管理阶层可能产生舞弊；动机：重要管理人员通常有私人经济利益的理由或动机，以歪曲财务报表；态度：重要管理人员存有一种心态或价值观，诱使其歪曲财务报表。管理舞弊的发生，往往是上述三项因素互动的结果。因此，管理舞弊是这三项因素的函数。如这三项因素同时存在，则管理舞弊发生的概率较高，反之较小。

1.舞弊的条件。一个公司或其所属产业的组织结构及营运问题，会滋生管理舞弊。公司内部的结构性及营运性问题包括：①公司决策制定由一个人或少数几个人垄断或把持。②内部控制有严重缺失。③没有设立内部稽核部门或内部稽核功能软弱。④被审计企业实体正与另一个实体洽商购并事宜。⑤管理层变动频繁或经验不足。⑥营业收入或利益主要来自少数几项交易或单一产品。⑦交易不正常或过度复杂。⑧被审计企业实体以前未曾委托任何会计师事务所进行审计。这些问题会影响公司的控制环境，减弱公司的监控功能，因而使公司增加了管理舞弊的风险。

2.舞弊企业管理层的动机。在某些情况下，一些因素会诱使管理层进行财务报表舞弊。最常见的管理阶层舞弊诱因包括：①使公司股票看起来更具吸引力以便鼓励投资。②显示每股盈余增加，可增加配发股利。③消除负面的市场形象。④获得融资或获得较佳的融资条件。⑤购并时可以获得较高的价格。⑥显示符合融资协议的规定。⑦达成公司所赋予的目标或任务。⑧获得绩效奖金。

3.舞弊企业管理层的态度。只有条件及动机，不会导致舞弊，还必须加上作弊的心态，才会使舞弊发生。下列情况代表管理层有可能作弊的心态：①管理层曾经有不诚实的记录或在同业界的声誉不佳。②公司以前年度曾经有过舞弊发生。③管理层过分强调获利预测的完成或公司股价的良好表现。④管理层过去常与审计人员发生争议，或曾经欺骗过审计人员，或对注册会计师不够尊重。⑤公司常变换会计师事务所。⑥管理层常从事内部交易。⑦管理层倾向于采取过分的或不适当的冒险、策略及作法，对于财务报告的态度较为冒进。阎至刚