据安永中国近期的了解，一些境内企业最近接到国税局和地税局的自查或税务检查的通知，主要检查境外企业派遣人员到中国境内企业担任管理职务或技术职务的情况下，由境内企业向境外企业支付其代垫工资等相关费用的企业所得税及营业税的申报纳税情况。因此，安永中国的专家提醒企业，应及早着手，从以下三个方面防范可能发生的涉税风险：

一、谨慎审核企业员工派遣计划。

鉴于中国税务机关正在日益关注境外公司向境内公司收取的为其外籍员工代垫的工资费用，企业负责员工派遣安排的管理层谨慎审核企业现行的员工派遣计划。如果安排不恰当，境外企业可能被中国税务机关认定为向境内企业提供服务而收取费用，除了已经缴纳的个人所得税，还需要缴纳企业所得税及营业税。

据悉，境外企业派遣的外籍人员被认定为在中国境内为境外企业提供服务并构成常设机构，境外企业对其收取的外籍员工工资费用总额将被征收5%的营业税，对其产生的利润征收25%的企业所得税。利润不能准确确定时，税务机关有权按10%到40%的核定利润率对总额核定利润。但如果代垫工资的安排仅仅为了保持外籍员工在原居住国继续缴纳当地的社保福利，这种安排本身应该不会导致构成常设机构的风险。

二、两大行业将被重点检查。

根据103号文的规定，税务机关此次调查的对象主要为通过以下业务模式取得我国所得的非居民企业，即，境外机构与我国境内企业签订派驻协议或其他相关协议，派遣人员到我国境内企业担任高层领导、技术人员和其他职位，我国境内企业向境外机构支付派遣费或其他相关费用。具体到行业，文件明确，调查对象以制造业和服务业为主，对汽车制造企业应逐一开展调查。

三、了解外籍人员的个税政策。

在实际工作中，有不少境内企业会聘请部分短期在华停留的外籍人员，有的可能1、2个月就会辞退。那么，这类员工的收入是否要缴纳个税呢？

中国税网涉税风险研究室专家表示，按《中华人民共和国个人所得税法》第一条的规定：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。因此，无论企业雇佣的外籍人员在中国居住是否超过90天，或在税收协定法规的期间中在中国境内连续或累计居住不超过183日不满1年，还是满1年不满5年，该外籍人员在中国境内工作期间取得的境内企业支付的收入都应该在中国申报缴纳个人所得税，并由境内公司代扣代缴。

专家同时提醒，个人所得税法规关于外籍人员在中国境内无住所及居住时间的规定，是判定外籍人员取得境外的工资薪金所得应负有何种纳税义务，按其负有的纳税义务不同，适用不同的公式，计算交纳个人所得税。其中《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税；第七条规定，在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发[1994]148号）文针对居住时间的不同有详细的规定。