债权人未作出让步的债务重组，是指债务重组后债务人应付金额不小于重组债务的帐面价值（不考虑折现因素）。按照我国会计准则，这种债务重组不按债务重组方式处理，而美国财务会计准则第15号公告所规范的债务重组包括了这种情况。在这种债务重组中，债权人是否作出了让步，在会计上应如何处理，下面举例说明

例如，甲企业欠某银行一笔贷款1000000元，2年期，于1997年末到期，贷款利率为10％．在1997年末，由于甲企业发生财务困难，银行同意将贷款展期2年，将积欠利息100000元免除，债务本金降至980000元，利率降至1997年末的市场利率9％，每年末付息1次。

新债务本息合计为1156400元（980000＋9800009％2），大于原债务的帐面价值1100000元。

但按利率9％计算的新债务的现值为980000元

11－（1＋9％）［－2］

（980000＋9800009％

（1＋9％）9％

比原债务的帐面价值1100000元少120000元。这就是债务人甲实际获得的债务重组收益。通过计算重组后债务的现值，将重组后债务与重组前债务放在同一时点（重组日）进行比较，损益的计算比较合理。

进行这种债务重组，要计算实际利率，实际利率是指债务重组后债务人应付金额的现值等于债务重组前债务的帐面价值的折现率。

设实际利率为i，则：

11－（1＋i）［－2］

980000＋9800009％

（1＋i）［2］i

＝1100000，

i＝2％，n＝2时，查表得复利现值系统为0．961，年金现值系数为1．942，9800000．961＋9800009％1．942＝1113064．4（元）；i＝3％，n＝2时，查表得复利现值系统数为0．943，年金现值系数为1．914，9800000．943＋9800009％1．914＝1092954．8（元）。

利用插值法可求出实际利率：

1113064．4－1100000

i＝2％＋（3％－2％）＝2．65％。

1113064．4－1092954．8

根据实际利率，甲企业各年付息情况如表1．

表1甲企业付息情况

债务重组债权人的会计处理

（1）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

（2）以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，计入营业外支出。

（3）债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，计入营业外支出。

（4）修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，计入营业外支出。

（5）债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件方式的规定处理。