1。登记的销售交易是否真实。注册会计师普遍关注三类差错的可能性：

一是销售交易在交付前已经登记入账；

二是销售交易重复入账；第三种是将商品交付给虚拟客户，并记录为销售交易。

前两类错误可能是有意或无意的，而第三类错误必须是有意的。

确定高估是有意还是无意的至关重要。虽然无意中高估会导致应收账款大幅增加，但注册会计师很容易信口开河。故意高估是不同的。由于欺诈者企图隐瞒，注册会计师很难发现。在这种情况下，注册会计师有必要制定和实施适当的实质性程序，以发现故意高估。

如何通过适当的实体程序发现不真实销售取决于注册会计师认为错误可能发生的地方。就“发生”的目标而言，注册会计师只有在认为内部控制存在薄弱环节时才会实施实质性程序。因此，测试的性质取决于潜在控制弱点的性质：

（1）对于尚未交付但已在账户中登记的销售交易，我们可以从主营业务收入明细账中提取多个分录，追溯是否有发货凭证等佐证，以查明是否存在未发货但已入账的销售业务。

（2）对于重复录入的销售业务，可以通过查看企业的销售业务记录列表（销售日记账）来判断是否有重复编号。

（3）向虚拟客户发货并登记为销售业务时，应核对主营业务收入明细账中销售分录对应的销售订单，确定销售是否办理赊销审批手续和发货审批手续。

检查上述三种高估销售错误可能性的另一种有效方法是跟踪应收账款明细账中的贷方金额记录。因合理原因最终收回应收账款或退货的，期初入账的销售业务通常是真实的；坏账金额以信用证冲销的，或所欠金额经审计后才收回的，必须详细追踪相应的货运单据和客户订单，因为这些迹象表明可能存在虚构的销售交易。当然，只有当注册会计师认为由于缺乏充分的内部控制可能导致欺诈时，才有必要执行上述实质性程序。

2。

一般来说，销售交易的审计重点是资产和收入的高估问题。因此，没有必要为诚信目标实施交易实质性程序。但是，如果内部控制不健全，比如被审计单位没有独立的将出运凭证追溯到主营业务收入明细账的内部审核程序，就要实行交易实体程序。

从发货部门的档案中选择一些发货单据，追溯到相关的销售发票复印件和主营业务收入明细账，是一个有效的程序。

从原始凭证到明细账的跟踪与从明细账到原始凭证的跟踪有区别：前者用于测试丢失的交易（“完整性”目标），后者用于测试不真实的交易（“发生”目标）。

测试目标时，以明细账为起点，即从主营业务收入明细账中提取发票号样本，追溯到销售发票存根、发货凭证、客户订单；测试完整性目标时，以发货凭证为起点，即从明细账中选择样本发货凭证，并追溯到销售发票存根和主营业务收入明细账，检验是否有遗漏。

3。已登记的销售交易是否已正确定价。

销售交易定价的准确性包括：按订单数量发货、按发货数量准确计费、将账单上的金额准确入账。对于这三个方面，每一次审计都要执行实质性程序，确保其准确性。

比较定价准确性目标中的控制测试和实质性程序可以作为一个例子来说明有效的内部控制如何节省审计时间。如果内部控制有效，实质性程序的样本量可以减少，控制测试成本的降低将大大降低审计成本。

4。已登记销售交易的分类是否适当。

如果销售分为现销和赊销，则应注意现销时不要借记应收账款，收款时不要贷记主营业务收入，也不要将经营性资产（如固定资产销售）的销售与正常销售混为一谈。

适当的销售分类测试可以与定价准确性测试一起进行。注册会计师可以通过查阅原始凭证，并与账簿中的实际记录相比较，确定具体交易业务的类型是否合适。

5。销售交易记录是否及时。

交付后，应尽快签发并记录票据，以防止无意中遗漏销售交易，并确保这些交易记录在正确的会计期间。在实施准确定价的实质性程序的同时，一般需要将提单或其他货运单据的日期与相应销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期进行比较。如果存在显著差异，则销售截止日期可能有错误。

6。销售交易是否被正确地逐项和汇总。

主营业务收入明细账必须正确汇总并过账到总账。需要增加主营业务收入明细账的总数，并将总数和部分具体内容分别追溯到主营业务收入总账、应收账款明细账、库存现金和银行存款日记账，以检查销售过程中是否存在错报。从主营业务收入明细账到应收账款明细账的追溯通常与实现其他审计目标的测试一起进行；但是，汇总主营业务收入明细账和追溯检查其总分类账的总额应作为单独的测试程序进行。

7。主营业务收入项目期限检验的目的是确定被审计企业主营业务收入的会计记录归属期间是否正确；本期或下一期应入账的主营业务收入是否顺延至下一期或提前至本期。注册会计师在审计中应注意与主营业务收入确认密切相关的三个日期：第一是发票日期或收款日期；第二是记账日期；第三是交货日期（服务业是提供服务的日期）。三者是否属于同一会计期间是关键。根据上述三个重要日期，注册会计师可以选择三种审计路径实施营业收入期限检验：首先，以账簿记录为起点。从对账单日期前后数天的账簿记录中核对记账凭证，核对发票存根和发货凭证，确认入账收入是否已开具发票并在同期发出，入账收入是否有增加。这种方法主要是为了防止高估营业收入。二是以销售发票为出发点。核对对账单日期前后数天的发票存根到发货凭证和账簿记录，确定发票是否已发出，确认同一会计期间的收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。