2004年，审计署外资司组织全国15个特派办对政府铁路外债项目设备效益情况进行了审计，这也是外资司首次对国外贷款项目进行效益审计。在此，笔者结合某具体审计项目的一些做法，以求对效益审计作一些初步探索。

认真做好审前调查，确定审计重点

由于此次审计涉及时间跨度较大（从1988年至今）、内容组成复杂（笔者参加的审计项目除一条具体铁路线外，还包括铁道部利用其他项目资金购买并分配给各路局的设备）、铁路部门管理层次较多，因此认真做好审前调查，确定审计重点尤为重要。在审前调查过程中，审计组通过召开座谈会、提出需求、翻阅相关资料、现场初步查看等方式基本摸清了项目外债资金的规模、流向和具体组成以及被审计单位内部组织结构，确定了以揭露项目在设备购置、管理、使用、效益等方面存在的问题为中心，紧紧抓住由于决策失误、管理不善造成的项目设备严重损失浪费和国有资产流失等问题，评价项目设备使用效果，促进铁路行业加强管理，提高设备使用效益，为国家铁路建设更加合理、有效地利用外资提出建议。根据审前调查的情况，审计组最终把价值近10亿元（占外债资金近90%）的机械动力设备及通信信号设备作为本次审计的重点。

层层深入，紧紧抓住设备使用效率不动摇

在实际审计过程中，审计组紧紧抓住设备使用效率这个重点，对各类设备的使用状况进行了检查。比如对于通信信号设备，检查其运行记录和维修记录，并通过实地演示的方式判断其使用情况；通过检查办公室收发文、大中修计划等了解设备引进后有无大的质量缺陷；对于一些已闲置不用或报废的设备则追查其闲置或报废原因，了解其购置背景，从而判断在设备购置中有无决策失误问题。

不断深化、细化评价指标

效益审计的难点之一是评价指标的选定，这一指标不但要比较直观地反映出项目的效益情况，还要得到被审计单位的认可。审计过程中，审计人员多次与具体设备操作、管理人员及主管部门交流，了解铁路部门对各类设备的评价指标（包括技术指标和经济指标）。经过综合比较，审计组选定了机械动力设备中的大型养路机械作为此次效益审计指标评价的量化对象。随后，审计人员参考了与大型养路机械有关的《大型养路机械使用管理规则》、《养路机械及线路检测设备装备标准》、《大型养路机械附属车辆装备标准（试行）》等铁路部门的行业规范，使审计组对其评价指标有了更深层次的认识。最终，我们对清筛机、捣固车、钢轨探伤车、道岔捣固车、钢轨打磨车等大型养路机械统计其年作业标准、实际作业标准，以此计算其年作业率。另外，还统计其封锁时间兑现率、作业优良率、正点开通率等参数来综合衡量其设备效能发挥情况，收到良好效果。

博采众长，完善审计成果

在审计署组织的行业审计过程中，不同项目审计组间保持沟通、协调非常重要，可以互通有无，取长补短。在该项目审计过程中，审计组始终与外资司保持紧密联系，一方面把审计组在审计过程中发现的问题及时向外资司汇报，另一方面不断吸取其他项目的先进经验。比如在审计后期，审计组通过外资司借鉴其他项目的做法，引进了设备资产闲置率、主要生产设备利用率、设备事故率等经济和技术参数作参考，更加详尽的反映了设备的利用情况和产生效益情况，收到良好效果。

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