（1）自营进出口业务关税核算商品流通企业自营进口业务关税通过设置“应交税费进口关税”和“物资采购”科目反映。应交进口关税借记“材料采购”，贷记“应交进口关税”；实际支付时借记“应交进口关税”，贷记“银行存款”。也可以直接借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”账户和“应付账款”账户，而不是“应付税款-进口关税”账户（出口业务的会计处理也是如此）。商品流通企业自营出口业务缴纳的关税，通过建立“出口关税应交税费”和“主营业务税金及附加”科目，在会计核算中反映出来。应交出口关税借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交出口关税”；实际支付时借记“应交出口关税”，贷记“银行存款”。【例一】外贸企业从国外进口一批货物。到岸价折合人民币40万元，进口关税税率为40%，增值税税率为17%。根据海关出具的专用缴款书，税款采用银行转账支票支付。应纳税额和材料采购成本的计算如下：

应纳税额=400000×40%=160000（元）

材料采购成本=400000+160000=560000（元）

增值税=560000×17%=95200（元）

会计分录如下：提取关税和增值税：

借款：材料采购56万

借款：应付税款-进口关税16万

应付账款40万

支付关税和增值税时：

借方：应付税款进口关税16万

贷方：银行存款16万

借方：应付税款增值税（进项税）95200贷：银行存款95200贷：货物验收入库时：借：库存货物560000贷：材料采购560000贷[例2]进出口公司代理工厂出口一批货物。中国港口离岸价36万元，出口税率20%，手续费10800元。公司的会计分录如下：

借方：材料采购797414

应交税金增值税（进项税）135560

贷方：银行存款（或应付账款）932974

[例3]进出口公司的一批自营出口商品，我国出口离岸离岸价折合人民币72万元，出口关税税率为20%，按海关开具的专项付款银行转帐支票缴税。出口关税计算如下：

出口关税=720000/（1+20%）×20%=120000（元）

会计分录如下：

借方：营业税金及附加120000

贷方：应交税金-出口关税120000

（2）代理进出口业务上，一般来说，受托方不预付货款，大多以手续费的形式为客户提供代理服务。因此，进出口应缴纳的关税由委托方承担。即使被委托方已经缴纳了关税，也只会代为垫付或代为缴纳，以后仍会向委托方追缴。进出口代理企业缴纳的关税也通过设立“应纳税”科目反映在会计核算中，对应科目为“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等进口货款255万元已汇入进出口公司存款账户。进口货物在中国口岸的到岸价格为24万美元，进口关税税率为20%，当日外汇牌价为1美元=8.64元人民币。代理费按价格的2%收取。现在货到了，与客户办理结算。

该批货物的人民币价格计算如下：

240000×8.64=2073600（元）

进口关税计算如下：

2073600×20%=414720（元）

代理服务费计算如下：

2073600×2%=41472（元）

根据根据以上计算数据，进出口公司接受委托单位贷款，向委托单位收取关税及服务费。会计分录如下：

收到委托单位进口货款时：

借方：银行存款2550000

贷方：应付账款××单位2550000

进口货物付汇时：

借方：应收账款××外商2073600

贷方：银行存款2073600

支付进口关税时：

借方：应付账款××单位414720

贷款：应付税款-进口关税414720

贷款：应付税款-进口关税414720

贷款：银行存款414720

将进口货物交付委托方时收款方及收取手续费：

贷款：应付账款-2115072单元

贷款：代购代销收入-手续费41472

应收账款-外商2073600

公司剩余进口货款退回时委托：

借方：应付账款××公司20208贷：银行存款20208[例5]进出口公司代表工厂出口一批货物。中国港口离岸价36万元，出口税率20%，手续费10800元。应付出口关税的计算如下：

360000/（1+20%）×20%=60000（元）

会计分录如下：

计算和支付出口关税时：

借方：应收账款××单位60000

贷方：应交税金——出口关税60000

支付出口关税时：

借：应交税金——出口关税60000

贷：银行存款60000

应收账款手续费时间：

借：应收账款---单位10800

贷：代购代销收入---手续费10800

收受托单位缴纳的税费及手续费：

借款：银行存款70800

借款：应收账款---单位70800