全如何计算非居民企业注册资本？

2009年12月BVI投资者A公司将100％股权转让给香港投资者C公司，其转让价款为港币5000万元，当时美元对人民币的汇率为1：6．8287，港币对人民币的汇率为1：0．8805。

则BVI投资者A公司有关股权转让所得计算如下：由于首次投入资本时的币种为美元，则股权转让价和股权成本价均以美元计算。经过计算，美元对港币的汇率折算为6．8287／0．8805＆asymp；7．7555。股权转让价5000万港币依据7．7555的汇率折算为644．7万美元。股权转让成本第一次是200万美元、第二次是50万美元、第三次是250万美元，合计为500万美元。股权转让所得＝644．7万美元－500万美元＝144．7万美元。该股权转让应纳所得税＝144．7万美元10％6．8287＝98．81万元人民币。

3．多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。

【案例】BVI投资者A公司于2007年1月投入中国居民企业B公司美元现汇200万美元，投入当期美元对人民币汇率为1：7．8087。5月投入B公司欧元现汇50万欧元，投入当期欧元对人民币汇率为1：10．4999；2007年10月投入港币现汇250万元，投入当期港币对人民币汇率为1：0．9683。该公司经审验后的注册资本折合人民币金额是2007．8087＋5010．49992500．9683，即2328．81万元。2009年12月BVI投资者A公司将转让给境内投资者C，其转让价款为人民币5000万元，当时美元对人民币的汇率为1：6．285。

由于首次投入资本时的币种为美元，则股权转让价和股权成本价以美元计算，境外投资者A公司股权转让所得计算如下：首先考虑将不同期间的欧元、港币外汇折算为美元的汇率：2007年5月欧元兑美元汇率＝770．55／1049．99＆asymp；0．7339。2007年10月美元兑港币汇率＝751．08／96。83＆asymp；7．7567。由于2009年12月美元兑人民币汇率＝6．8285，计算股权转让价＝5000万人民币／6．8285＝732．23万美元。

股权转让成本：第一次为200万美元、第二次为50万欧元／0．7339＝68．13万美元、第三次为250万欧元／7．7567＝32。23美元，合计为300。36万美元。股权转让所得＝732．23万美元－300．36万美元＝431．87万美元。股权转让应纳所得税＝431．87万美元10％6．828

小微企业如何计算所得税

在税收方面，根据企业所得税法第二十八条及其实施条例第九十二条，

（一）小型微利企业可以享受20％的优惠税率。

如果应纳税所得额不超过6万元，依据《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税［2011］117号），其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。实际上等于享受10％的优惠税率。

（二）如果该企业按目前的情况发展下去，将与小型微利企业优惠政策无缘，但该厂仍然能够以小型微利企业的身份申报预缴企业所得税。按照《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函［2008］251号）和《国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第14号），小型微利企业的从业人数和资产总额指标，先确定月平均值，再确定全年平均值。这就意味着不到年度终了，从业人数和资产总额都无法确定，也就不能下结论某企业是否能享受小型微利企业优惠。

因此，在预缴企业所得税时，从业人数和资产总额都暂时参照上一年度的纳税身份。所以，该企业今年每季度申报企业所得税，还可以视同小型微利企业，按10％的税率预缴，也就是按14号公告第一条规定，将实际利润总额与15％的乘积，暂填入第12行减免所得税额内。当然，申报预缴与汇算清缴不同，年度终了后，如果该企业的从业人数、资产总值或全年应纳税所得额超过了规定的标准，那就要按25％税率汇缴企业所得税，补缴相应税款。