资产评估业务涉及企业间的产权转让、资产重组、破产清算、资产抵押以及财产保险、财产纳税等经济行为。我们曾承接过一项涉及财产保险的评估业务，可说是我们评估史上此类业务的首例。现就如何认识、确定存货的保险价值及其具体操作方法谈一些看法，与同行们交流。

一、对存货保险价值的认识

存货，是指企业在正常生产经营过程中持有的产品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品或者提供劳务过程中耗用的材料物料等。主要包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。由于存货的实物形态品种繁杂、存放地点分散等原因，造成失窃、水火灾害等损失的几率比较高，受损存货保险价值的认定相当复杂，争议也比较大，所以，确定保险价值的具体方法显得非常重要。

保险价值是指根据保险合同或协议中规定的价值定义所确定的价值。保险价值属于市场价值以外的价值。据此，存货的保险价值必须以投保单位或企业同保险公司签订的合同或协议为依据，合同或协议一般为双方签订的财产保险综合险保险单及所附的财产保险综合险条款，其保险价值的定义为流动资产的保险价值是出险时的账面余额。财产保险综合险条款解释中明确流动资产（存货）的账面余额应当按取得时的实际成本核算。出险时的账面余额一般很难取得，主要是出险是突发事件，而财务核算的存货账面余额在月度结账时才能反映，平时一般不反映这一财务指标。再者，出险时存货受损的程度不一，有可能全部受损，有可能部分受损；出险时实物形态各异，有材料形态，有成品形态，也有半成品（在产品）形态，账面余额不可能把每类存货的余额一一反映出来。因此，我们认为存货的保险价值应当按取得时的实际成本核算，这样才能将存货分门别类合理地确定其保险价值。取得时的实际成本，我们认为应当按出险时存货所处的实物形态分别核算。如存货中的原材料取得时的实际成本核算就比较简单，无非是购进该原材料所支出的货款及运杂费等。而存货中的在产品、半成品取得时的实际成本核算就相当复杂，特别是规格型号多、加工工序多的产品，要把每个品种、每种规格型号、每道工序在出险时所耗用的原材料、投入的人工工资及相关的制造费用核算出来，操作方法上确实相当复杂，工作量相当大。要做好这类业务，一定要研究制订一套比较完整、适应本项目的方案，确定切实可行、有利操作的方法。

二、存货保险价值的评估方法

我们对存货保险价值的含义有了比较完整的认识以后，对如何进行存货保险价值的评估有了一个明确的指导思想并拟定了一套切实可行的操作方法。其具体做法：

1、拟定评估方案，成立评估小组。

为确保存货保险价值评估的顺利进行，我们首先拟定评估方案，明确要求，统一思想，落实任务，选派有经验的注册评估师、注册会计师、高级工程师和会计师组成工作小组并进行合理分工，做到任务明确、责任到人。

2、搜集相关资料，寻找评估依据。

为确保存货保险价值评估工作中依据充分、核算正确、切合实际，必须搜集相关的各种资料：

①财产保险综合险保险单及财产保险综合险条款；

②出险时的相关证明（这是确定评估基准日的依据）；

③出险时存货的数量（一般情况下出险后保险双方即进行数量核实并通过协商进行理赔，不会考虑由评估机构评估。遇到这类业务评估机构数量核实工作基本无法进行，因为出险现场已不复存在。为此，只能按保险双方核实的数量进行确认，核实的数量应分别受损和未受损存货，其作用为确定被保险单位是否足额投保）；

④产成品的材料定额、工资（工时）定额；

⑤近期原材料进货凭证（一般取评估基准日前3－6个月的原材料凭证，越接近基准日越好，只要能满足本项目需要就行）；

⑥工资结算单；

⑦评估基准日前6－12个月的生产成本明细；

⑧其他相关资料。

3、客观公正地确定单价，合理计算保险价值。

在评估过程中，我们认为客观公正、实事求是确定存货单价是正确计算存货保险价值的依据，各类存货（以原材料、半成品和产成品为例）保险价值确定方法如下：

①原材料

原材料指在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产成品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、包装材料、燃料等。

原材料价格的确定，主要依据为企业所供的原材料进货发票，但要注意两个方面：其一审核原材料采购渠道是否合理，对人为的不合理因素要剔除；其二原材料的单价拟采用加权平均法，尤其是基准日前价格波动较大时更为重要，采用加权平均单价，这样保险双方均能接受，能充分体现其公正、合理。

原材料保险价值＝＆sm；（每种材料数量×单价）

②产成品

产成品指已完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。产成品的保险价值按取得时的实际成本核算，其单位保险价值由料、工、费三项成本构成。

料为直接材料，即构成产品实体的主要材料，其单价与原材料中的主要材料单价要一致，再按各项材料的消耗定额进行核算。

工为直接人工，包括生产工人的工资及按规定比例计提的职工福利费，其计算公式如下：

工资和福利费单位成本＝工资定额×（1＋规定计提职工福利费比例）

式中：工资定额为企业根据完工产品逐道工序工资定额累加数。

费为制造费用，即生产成本中除工、料以外的其他成本，包括辅助材料、动力费、车间管理人员工资及附加、折旧、修理费、办公费和其他等，为相对合理的确定该项成本，在设定的期间内（最好为基准日前一年）如实归集实际发生的费用，在归集过程中应严格区分制造费用和财务费用的界限，做到不重不漏。根据我们所做的项目单位制造费用采用产量平均法进行确定，其计算公式为：

单位制造费用＝期间制造费用总额÷期间产品产量

期间产品产量＝期间入库产品数量＋期末半成品约当产量－期初半成品约当产量

期末、期初半成品约当产量＝＆sm；（各半成品数量×完工率）

半成品完工率＝半成品各道工序累加工资定额÷产成品各道工序累加工资定额×100％

产成品保险价值＝＆sm；（单位原材料＋单位工资及附加＋单位制造费用）×库存数量

⑧半成品

半成品指经过一定生产过程并已验收合格交付仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。半成品的保险价值与产成品保险价值的评估方法相同，其取得时的实际成本也按料、工、费三项成本核算。

半成品在评估操作过程中，要正确计算其实际成本比较复杂，因为半成品为尚未制造完工成为产成品，实物形态及完工程度各不相同，应分别不同完工程度进行核算。

料为直接材料，有的半成品材料是一次性投入的，有的半成品材料是根据工序分批投入的，应按所完成的工序实际的投料进行核算，材料单价与原材料中的主要材料单价相一致。

工为直接人工，包括生产工人的工资及按规定比例计提的职工福利费，其计算公式如下：

工资和福利费单位成本＝工资定额×（1＋规定计提职工福利费比例）

式中：工资定额为半成品所完成的工序，逐道工序工资定额累加数。

费为制造费用，半成品的单位制造费用在产成品单位制造费用的基础上，按半成品的约当产量进行计算确定。其公式为：

半成品单位制造费用＝产成品单位制造费用×半成品完工率

半成品保险价值＝＆sm；（单位原材料＋单位工资及附加＋单位制造费用）×实际数量

4、分别计算确定受损和未受损存货的保险价值

以上是确定存货中原材料、产成品和半成品保险价值的主要方法，由于存货受损的情况和程度不一，所以要分别计算确定受损和未受损存货的保险价值。

原材料保险价值＝＆sm；（每种受损材料数量×单价）＋＆sm；（每种未受损材料数量×单价）

产成品保险价值＝＆sm；（每种产成品单位成本×受损数量）＋＆sm；（每种产成品单位成本×未受损数量）

半成品保险价值＝＆sm；（每种半成品单位成本×受损数量）＋＆sm；（每种半成品单位成本×未受损数量）

存货保险价值＝原材料保险价值＋产成品保险价值＋半成品保险价值

通过上述计算可以确定存货总的保险价值是多少，据此保险双方可以知道是足额投保还是不足额投保，也可以确定受损的存货保险价值是多少，为保险理赔提供参考依据。

存货保险价值的评估在我们评估业中很少有这类业务，但难免会出现，遇上了要积极应对、认真操作。