外商投资企业从事进料加工复出口业务有两种贸易方式：一是直接出口贸易方式(即外商投资企业为加工出口货物而用外汇从国外进口原材料、辅料、元器件、零部件，经企业生产加工或委托加工成货物后复出口)；二是间接出口贸易方式，即外商投资企业(简称上游企业)用进口料件加工成成品后不直接出口，而是转让给另一承接进料加工的外商投资企业(简称下游企业)进行再加工、装配后出口。

根据国家现行出口退税政策，在进料加工直接贸易方式下，新企业在办理出口退税时，如符合一定条件后允许虚拟计算海关核销免税进口料件的进项税额予以抵扣应纳税额或退税额，这是国家鼓励企业出口创汇的一项政策。但在间接出口贸易方式下，由于国家没有明文规定能否虚拟增值税进项税金，各地对此掌握不一，使企业税负相差较大。

例如，A、B外商投资企业均为新企业，按照先征后退办法办理出口退税。1999年1月，A企业(上游企业)以进料加工贸易方式进口30万元的不锈钢下脚料，海关全额保税(免征进口环节的关税和增值税)，并为其办理了进料加工监管手册。经熔化、铸造生产成毛坯后，A企业于1999年3月销售给承接进料加工业务的B企业(下游企业)，销售额为60万元，同时，A企业到海关办理了出口手续，B企业以进料加工形式办理了进口手续。B企业对购进的毛坯逝一步加工成不锈钢管件后，全部出口，销售额为80万元，并到海关办理了核销；手续。假设两企业均无其他销收入、进项税金。

1．不允许虚拟增值税进项税金。

(1)A企业税负：

应提销项税金=销售收入x征税税率=60X17％=10．2(万元)

进口料件海关未征收增值税，当期进项税金为0：

应缴增值税=销项税金一进项税金=10．2--0=10．2(万元)

A企业为上游企业，不是直接出口，出口货物不退税。

A企业税负=应纳税额÷销售收入=10．2--60：17％

(2)B企业税负：

出口货物应提销项税金=出口额×征税税率=80×17％：13．6(万元)：

进口料件海关未征收增值税，当期进项税金为0：

应缴增值税=销项税金一进项税金=13．6--0=13．6(万元)；

B企业产品直接出El，出口货物应退税额=出口额×退税率=80X13％：10．4(万元)：

B企业税负=应纳税额÷销售收入=(应征税额一应退税额)÷销售收入：

(13．6一lO．4)÷80=4％。

2．允许企业虚拟增值税进项税金。

(1)A企业税负：

应提销项税金：销售收入×税率=60X17％=10．2(万元)：

进口料件海关未征收增值税，但允许虚拟增值税进项税金=海关核销免税进

口料件组成计税价格X征税税率=30X17％=5．1(万元)：

应缴增值税=销项税金一进项税金=10．2—5．1=5．1(万元)：

A企业为上游企业，不是直接出口，出I：1货物不退税：

A企业税负：应纳税额÷销售收入=5．1--60=8．5％：

(2)B企业税负：

出口货物应提销项税金=出口额×征税税率=80×17％=13．6(万元)：

进口料件海关未征收增值税，但允许虚拟增值税进项税金=海关核销免税进

口料件组成计税价格X征税税率=60X17％=10．2(万元)：

应缴增值税=销项税金一进项税金=13．6—10．2-3．4(万元)：

B企业产品直接出151，出口货物应退税额=出口额×退税税率一海关核销免

税进口料件组成计税价格×退税率=80×13％一60--13％：2．6(万元)：

B企业税负=应纳税额÷销售收入=(应征税额一应退税额)÷销售收入：

(3．4--2．6)．--80=1％

通过以上分析可以看出，允许企业虚拟增值税进项税金，A企业税负从17％降为8．5％，B企业税负从4％下降为1％，税负得到了降低。由于是否允许虚拟增值税进项税金全国不统一，企业应向当地税务机关咨询，若允许，就做，不允许，则不能做。