近年来，随着商业银行审计由财务收支审计发展到“风险、管理、效益”审计，实际工作中遇到许多难点问题，需要加以研究和解决。

一、商业银行审计需解决的难点问题

（一）商业银行案件频发，审计力量不足，审计风险不断加大

一方面，商业银行案件频发，经营风险巨大。商业银行与社会各领域联系广泛，是一个高风险的行业。近年来在审计中发现，不法分子时刻关注商业银行管理漏洞进行金融诈骗活动，或与银行员工内外勾结联手作案，如诈骗贷款、挪用客户存款和伪造票据等重大案件时有发生。在审计工作中，尽管审计人员实施了必要的审计程序和审计方法，但仍然存在较大的审计风险。另一方面，审计机关整体力量不足，审计时间有限，违规问题未能发现和披露的潜在风险较大。一般对省级分行系统审计由十几名审计人员在几个月时间内完成，面对商业银行众多的分支机构、大量数据和资料，存在应发现而未发现重大违法违纪问题或典型性、倾向性问题的情况，使商业银行审计面临较大风险。

（二）商业银行业务复杂，不断扩展和创新，给审计工作带来新的挑战

近年来，对商业银行审计采取轮流的方式进行，几年循环一次，审计人员很难全面掌握各商业银行内部经营管理等情况。加之商业银行不断推出新业务，现有审计人员专业素质、知识结构不能完全适应审计发展的需要。目前，审计机关中既有较高的金融知识水平，又有多年金融审计工作经验的人员所占比例很小。部分从事金融审计的人员，虽然具有长期从事金融审计工作的经验，但对金融新业务了解不多，只能对商业银行财务收支或原有业务进行审计，对其不断出现的新业务无法开展审计。

（三）审计技术方法滞后于金融业信息化的步伐，难以满足审计发展的需要

商业银行审计的目标是防范风险、促进管理、提高效益，要实现这一目标，就需要审计人员对商业银行进行全面了解和审计，做出客观公正的评价。而面对商业银行庞大的金融数据，传统的审计方法已经不能适应信息化审计发展的需求。目前，虽然开展了计算机辅助审计，但审计软件技术开发很慢，同商业银行的数据接口没有实现，对后台数据的下载速度慢，影响了审计的效率。在实际工作中，由于商业银行机构庞大、点多面广，审计机关不能对其进行全面审计，只能选择部分分支机构进行抽查，且在审计中，判断抽样贯穿审计过程的始终，这样就可能以偏概全，做出错误的审计评价。如，在审计报告中，对商业银行某项业务或某一方面工作进行审计评价时，很难做出“符合”、“基本符合”、“不符合”的评价。即使是“基本符合”的评价，也存在较大的审计风险。

（四）商业银行与审计机关信息不对称，且存在向审计机关提供虚假信息的问题

商业银行处于信息完全占有的优势，审计人员处于信息不完全占有的劣势，商业银行与审计机关之间不可避免地存在信息不对称分布的矛盾。因此，审计人员对商业银行全部经济活动的真实性难以全面准确把握，这将给审计人员的判断、分析和评价行为带来难度和风险，从而影响审计结果的客观、公正。如，近年审计发现的商业银行为完成业绩掩盖不良贷款，致使信贷资产质量不真实的问题，审计人员只能对这一问题定性分析，而很难掌握商业银行全部不良资产的真实数字。

（五）受审计手段限制和社会环境的影响，商业银行审计面临取证困难

目前，商业银行审计要揭示和查处一些重大违法违规问题，需对一些单位或个人延伸调查取证，由于现阶段社会信用体系尚未完全建立，在进行延伸调查时，很难取得被调查单位或个人的理解和支持，加上受到审计手段的限制，审计人员调查时往往受到层层阻碍。如，审计人员在对贷款企业特别是私营企业进行延伸审计调查时，被调查单位由于受自身经济利益驱动，很难给予配合和提供有关资料，尤其是在对个人消费贷款进行延伸审计调查时，借款人不予以配合的现象更为严重。

二、解决上述问题的措施

目前，解决上述问题的途径和方法很多，笔者认为，最有效的措施是做到“四个结合”，即：

（一）内部审计与外部审计相结合，多方联动，建立长效的商业银行审计机制。一是加强商业银行内部审计力量，建立以总行为龙头的内部审计体系，进行有效的日常审计监督；二是加大银监会的监管力度，加强对商业银行的现场和非现场检查及专项检查；三是审计机关在充分利用商业银行内部审计和银监会监管成果的同时，密切关注商业银行不断出现的新的违规动向，深入开展商业银行审计。

（二）全面审计与突出重点相结合，加强对商业银行基层行的审计。既然审计机关审计力量有限，难以实现全面审计，商业银行审计只能选取重点分支机构进行审计。尤其是近年来，商业银行的案件大多发生在基层行，商业银行审计应选准基层行进行重点剖析，以提升审计成果。

（三）真实性、合法性审计与效益审计相结合，创新审计技术方法，提高计算机审计应用水平。在真实性、合法性审计的基础上开展商业银行的效益审计，特别是要揭示商业银行内部管理漏洞和重大决策失误及严重损失浪费问题。改变传统的审计方法，通过广泛开展计算机辅助审计，逐步使商业银行审计由抽查变为详查，提高审计质量，减少审计风险。

（四）加强现有审计人员业务培训与改善知识结构相结合，提高审计人员的专业素质。现有审计人员每年要进行业务知识培训，及时更新和补充知识，熟悉新的法律、法规，从而提高商业银行审计的能力。同时，审计机关要录用一定数量新毕业的金融专业人员，补充到商业银行审计队伍中去，以优化审计队伍结构。

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