财政专项资金效益审计是对项目的申报立项、资金流向、管理活动、制度运作、资金使用、效果产出等环节的全过程、全方位的系统审计。笔者试对财政专项资金效益审计的重点谈一些粗浅的看法。

1、申报立项审计。通过调查、观察、分析等方法，做好对专项资金项目建议书、可行性研究报告及项目概预算的审计。一方面审查立项的可行性。即申报立项是否进行了可行性研究，背景是否真实，建设条件是否落实，可行性研究内容是否完整，技术经济论证是否切实可行，是否符合当地自然条件（资源、地理和环境）、经济结构，技术经济支持能力、社会发展实际、市场前景和可持续发展的要求。有无虚假申报、多头、重复申报立项的问题，有无随意、盲目申报立项、选项不当，违背科学规律、忽视和谐发展和长期发展的问题。另一方面审查项目概预算的经济合理性。即是否体现科学、可行和节约的原则。涉及工程建设的还应审查工程设计概算和施工图预算编制是否合规、正确。

2、资金流向审计。首先，从资金来源渠道入手，摸清所审专项资金的性质、主管部门、来源渠道、规模、构成及具体用途，为深入审计做好准备。如对通过上下级财政结算拨入的专项资金，可审查年度财政结算表、指标账、与上级往来、上级财政部门下达的指标文件（单）、项目批件等资料；对非财政部门主管的其他专项资金可去相关主管部门调查。其次，了解主管部门资金管理、分配方式及拨付渠道。重点核对主管部门所分配的资金与使用单位申报的内容是否一致，是否按规定及时下达分配指标，有无随意分配或“暗箱操作”的现象。第三，以资金流向为主线，依据资金性质、指标、规模、用途、拨付路径进行跟踪审计。通过有重点的详查或抽查等方法，检查各环节应到位、已到位的资金数额是否真实及其到位的时间，揭示各级主管部门是否按指标、计划、进度或规定程序，及时、足额、规范地拨付资金，中间环节有无滞留、截留、挤占、挪用以及损失浪费现象；检查地方应配套的资金是否配足，配套资金的来源是否真实存在，有无假配套的情况，如以物资、债务往来、劳务等抵顶的现象。必要时向开户银行询证，检查银行存款对账单收付业务记录，揭示有无已收到的专款未经使用又违规流出使用单位的情况，若有则应深入进行追踪审计。

3、制度运作审计。目前专项资金拨付、使用中普遍存在的挤占、挪用、损失浪费、效益低下等问题，从机制上分析归结于体制上的不完善、制度上的不健全和运作上的不规范。审计中首先要运用公共财政理论、控制学、系统学等原理，审查相关部门、使用单位是否建立了规范有效的管理和内部控制制度，是否制定了资金使用和项目管理单位“五专”（专项、专户、专用、专账、专人负责）责任制以及跟踪反馈、绩效考评与奖惩制度，各种制度正常运作的保障措施是否健全有效。其次要通过调查、访谈、座谈会及查阅资料等方式，查明有无流于形式的制度和措施存在，评估制度、措施的执行程度。

4、资金使用审计。一是重点检查专项资金是否专款专用。从账证及票据等原始凭证入手，按照重要性原则，检查使用程序是否合规，各项支出有无严密的审批手续；票据是否合法，资金投放是否符合政策，支出内容是否真实，用途是否符合要求，有无截留、克扣、挪用、虚报冒领、擅自改变用途的情况，如违规用于补充办公经费，发放奖金、津贴和福利，项目之外购车、搞基建，擅自出借资金等问题。对税务等部门“代开”的运输、劳务等票据要重点检查是否以合法形式掩盖虚假事项和不实内容，要强化对白条支出的审计。二是使用过程是否体现合理、节约原则。检查各项支出是否精打细算，是否按期编制计划和办理申请报告，有无大手大脚、贪大求洋，随意扩大项目规模，提高建设标准，搞花架子，以致贻误整个项目建设的现象；所购物资是否必需，质、量、价是否合理，有无办理必要的验收、保管、领用手续，有无盲目采购、浪费资金的现象。同时，也要检查有无随意缩小规模，以便达到侵占专用资金的目的。各种非生产性支出是否严格加以控制，有无因占比过大影响到整体建设或生产。三是专项资金是否按照项目进度使用。能否满足项目质量要求，有无因付款不及时而影响项目实施、错过序时工期的情况，办理工程资金结算是否履行了必要的审计或审核手续。四是重视和加强对财政报账制核算的审计。

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