根据《企业所得税法》规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
上述规定对大多数企业税务处理都普遍适用。但是,由于行业性质不同,对其产品的宣传程度也不同,因而导致发生的广告费和业务宣传费差异很大,有些产品的客户较少,需要的宣传较为集中,不需要做大量广告宣传,发生的广告费和业务宣传费也不多;但有些产品则客户多或多数为散户或个人消费者,需要做大量的广告宣传,从而发生的广告费和业务宣传较多。
如果税法不考虑特殊行业,则会导致这些行业税前扣除广告费和业务宣传费偏少,缴纳的所得税偏多,导致税负不公平,不利于行业之间的公平竞争。为了公平税负,只能对特殊行业做特殊规定。
根据财政部、国家税务总局发布的《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》(财税[2009]72号)第二条规定,对采取特许经营模式的饮料制造企业,饮料品牌使用方发生的不超过当年销售(营业)收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方,由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。
由于财税[2009]72号文件对于特许经营模式的饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费扣除方式有两种,一种是按比例扣除,另一种是据实扣除,由于扣除方式不同,因而存在一定的税收筹划空间。
【例】甲企业为饮料品牌持有方,2009年的营业收入为1500万元,发生的广告费和业务宣传赞为500万元,乙企业为甲企业授权生产该品牌产品的企业,2009年的营业收入为1000万元,发生的广告费和业务宣传费为400万元,假设以前年度发生的广告费和业务宣传费均已税前扣除,以后年度发生的广告费和业务宣传费均超限额。甲、乙企业所得税税率均为25%。则两种不同方式下的税务处理如下:
1、乙企业选择接比例扣除方式
甲企业的税务处理:2009年,甲企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为450万元(1500×30%),实际发生的广告费和业务宣传费为500万元,有50万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除,又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额,因此,该50万元未扣除广告赞和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。
乙企业的税务处理:2009年,乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为300万元(1000×30%),实际发生的广告费和业务宣传费为400万元,有100万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除,又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额,因此,该100万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。
甲、乙企业2009年度税前扣除的广告费和业务宣传费合计为750万元。
2、乙企业选择归结至甲企业税前据实扣除的方式
甲企业的税务处理:2009年,乙企业归结至甲企业的广告费和业务宣传费为400万元,作为甲企业的销售费用据实在企业所得税前扣除。
甲企业自身发生的广告费和业务宣传费的税前扣除限额为450万元(1500×30%),实际发生的广告费和业务宣传费为500万元,有50万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除,又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额,因此,该50万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。
乙企业的税务处理:2009年,乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为0。
甲、乙企业2009年度税前扣除的广告费和业务宣传费合计为850万元(400+450)。
筹划分析:
第二种方法比第一种方法税前多扣除广告费和业务宣传费100万元,即为乙企业选择比例扣除法超限额不得扣除的广告费和业务宣传费。由此节约的税收收益为25万元(100×25%),甲、乙企业可以协商共享。
由此可见,如果预计以后年度发生的广告费和业务宣传费将超过税法规定限额,可以采取结转至品牌持有方或管理方据实扣除的方法。如果预计以后年度发生的广告费和业务宣传费支出不超过税法规定的扣除限额,则可选择按比例扣除方式或结转至品牌持有方或管理方据实扣除的方法,因为虽然本年度由于超限额导致多缴纳税款,而资金是有时间价值的,将导致失去这部分税款产生的时间价值,但是,由于结转至饮料持有方或管理方据实扣除的方法,饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算,并将品牌使用方当年销售(营业)收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。由于管理和备案证明材料较为麻烦,可能会因此而增加额外成本,可以权衡利益而选择税务处理方法。
-
企业所得税税收筹划――报业经营中的税收筹划
262人看过
-
制造业企业生产经营中的纳税如何筹划
490人看过
-
企业所得税税收筹划――我国企业跨国经营的税收筹划分析
236人看过
-
筹资与经营的税收筹划——租赁经营的税收筹划
320人看过
-
税收筹划转变企业经营观
101人看过
-
特许经营模式
490人看过
税收筹划是指在税法规定许可的范围内,通过筹划企业生产经营、投资、理财等活动,尽可能地节约税款,以获得最大的税收利益。 税收筹划基础是企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度,企业的会计核算和财务管理水平,企业涉税诚信等方面的基础条件。... 更多>
-
企业经营模式安徽在线咨询 2021-12-211、单一经营模式单一经营,又称专业经营,是指企业只在产品领域设计、生产或销售,经营范围相对单一。2、多元化经营模式多元化经营模式分为集中多元化经营、横向多元化经营、混合多元化经营三种基本类型。
-
文化企业税收筹划的方式有哪些天津在线咨询 2022-05-04文化企业税收筹划,可以采取租用设备、利用信托或者挂靠设立的方式。您公司如果采取租用设备的方式进行税收筹划,那就要先找到合适的出租方,租入您公司在生产经营中所需要的设备。如果您公司想利用信托,那么您公司就选择可信赖的经济主体,将您公司的资产或者盈利委托其按照您公司的要求进行保管和使用。挂靠设立就需要您公司将自己的生产经营挂靠在科研单位。
-
什么是商业特许经营?在特许经营模式下,经营者应当承担什么责任?青海在线咨询 2022-03-30特许经营是一种双边协议或许可和被许可关系。某一个人或集体(受许人)有权使用另一企业(特许人)的商标和运营模式,从事特定商品或服务的经营活动;为了获得这种权利,受许人有义务向特许人支付加盟金和特许经营权使用费。而我国<商业特许经营管理条例>的定义如下:商业特许经营,是指拥有注册商标、企业标志、专利、专有技术等经营资源的企业(即特许人),以合同形式将其拥有的经营资源许可其它经营者(即受许人)使用,受许
-
税收筹划对企业的意义新疆在线咨询 2022-03-301,对于企业而言,税务筹划的意义税收筹划有利于企业利益最大化目标的实现。税收可视作经营费用,是企业纯利润的减项,企业在不违法的前提下不纳税或少纳税,就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护。税收筹划主要就是谋划资金流程,它是以财务会计核算为条件的,为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度,规范财会管理,从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务会计人员,规范的财会制度,真实可靠
-