一、确定进货费用的分摊范围
进货费用分摊范围的确定既要有理论依据,又要考虑会计工作的客观实际,尽可能地简化会计核算手续。可以选择一些进货费用金额较大的项目如运杂费、包装费、挑选整理费等进行分摊。具体哪些商品、哪些进货费用需要按存销比例进行分摊,由企业根据实际情况加以确定。
二、设置账户对进货费用进行核算
对于需要按存销比例进行分摊的进货费用,可以设置“库存商品——进货费用”账户核算。企业在购入商品时,可以采取按进价金额核算或按售价金额核算的方法。
1.对于按进价金额核算的企业,购入商品并发生进货费用时:
借:库存商品——XX商品(按进价金额)
——进货费用
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(等科目)
2.对于按售价金额核算的企业,购入商品并发生进货费用时:
借:库存商品——XX实物负责人(按售价金额)
——进货费用
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
商品进销差价(等科目)
三、期末将进货费用按存销比例进行分摊
对于已售商品的进货费用,计入主营业务成本:
借:主营业务成本
贷:库存商品——进货费用
对于未售商品的进货费用,仍保留在“库存商品——进货费用”账上,编制资产负债表时反映在“存货”项目中。
对进货费用按存销比例进行分摊时,有“费用比例”和“结构比例”两种分摊方法。
1、“费用比例”分摊法下,首先求出分摊率,然后计算本期应保留的费用和本期应摊销的费用。计算公式为:
分摊率=(期初进货费用额+本期进货费用发生额)÷(期初结存商品金额+本期进货金额)×100%
本期结存商品应分摊的进货费用额=期末结存商品金额×分摊率
本期销售商品应分摊的进货费用额=期初进货费用额+本期进货费用发生额-本期结存商品应分摊的进货费用额
2、“结构比例”分摊法下,首先根据明细账计算出本期应分摊的进货费用总额,然后计算出分摊率进行进货费用的分摊。计算公式为:
分摊率=本期结存商品金额÷(本期结存商品金额+本期销售商品金额)×100%
本期结存商品应分摊的进货费用额=本期应分摊的进货费用总额×分摊率
本期销售商品应分摊的进货费用额=本期应分摊的进货费用总额-本期结存商品应分摊的进货费用额
上述两种进货费用分摊方法的计算原理是一致的,计算结果也是一致的。一般企业可选择“结构比例”分摊法,因为它更具实际意义。
需要注意的是,无论按上述哪个公式计算分摊进货费用,都要保持指标口径的一致性。特别是采用“结构比例”分摊法进行计算时,“本期结存商品金额”和“本期销售商品金额”一般都应以进价金额反映,所以“本期销售商品金额”数据可以从“主营业务成本”账户取得。企业采用售价金额核算法进行核算的,公式中的“本期销售商品金额”数据可以从“主营业务收入”账户取得。
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