一、存在问题
1.国家规定有专项用途的减免流转税金不应计入企业会计利润,应该直接计入盈余公积——扶持企业发展基金科目。而有的单位却把有专项用途的减免流转税金计入了企业会计利润,计算缴纳了企业所得税。
2.除国家规定有专项用途的减免流转税金不应计入企业会计利润外,其他减免流转税金一律计入企业会计利润,计算缴纳企业所得税。而有的单位却把减免流转税金单存单放,不计入企业会计利润,不计算缴纳企业所得税。
3.减免企业所得税的单位,对其他减免流转税金,应计入企业会计利润,计算提取企业所得税,并转入盈余公积作为生产发展储备。而有的单位却直接把减免流转税金计入盈余公积,使企业亏损加大或利润减少,更不提取减免企业所得税。
二、正确的会计处理方法
针对以上问题,分别对减免税金的减免退库、计算提取、开支使用的正确会计处理方法,举例介绍如下:
1.**书店发行业减免流转税金的会计处理。国家规定**书店发行业减免流转税金应专项用于图书发行网点建设,收到退库时,应借记银行存款,贷记盈余公积,购置资产时,应借记固定资产,贷记银行存款,同时结转账借记盈余公积,贷记资本公积科目。
例:**书店收到减免流转税金退库10万元,购置图书专用货架开支5万元(应列固定资产)
会计分录为:
收到退库时
借:银行存款10万元
贷:盈余公积——扶持企业发展基金10万元
购置货架时
借:固定资产——货架5万元
贷:银行存款5万元
同时把盈余公积转入资本公积时
借:盈余公积——扶持企业发展基金5万元
贷:资本公积——免税形成5万元
2.除国家规定有专项用途的减免流转税金不计入企业会计利润外,其他减免流转税金一律记入“补贴收入”并转入企业本年利润,计算缴纳企业所得税。
例:某企业收到其他减免流转税金退库10万元,会计分录为:
收到退库时
借:银行存款10万元
贷:补贴收入——减免流转税金10万元
转入本年利润时
借:补贴收入——减免流转税金10万元
贷:本年利润10万元
计算企业所得税时
借:所得税3.30万元
贷:应交税款——应交企业所得税3.30万元
3.既减免流转税金,也减免企业所得税的情况的会计处理。如果企业当年发生亏损。减免流转税金计入补贴收入转入本年利润后,先抵销亏损,再有余额按规定年限弥补以前年度亏损,剩余利润计算提取企业所得税,转入盈余公积——扶持企业发展基金。
例:某服装福利企业按国家规定既可享受减免流转税金,又可享受减免企业所得税,收到退库流转税金12万元,企业当年经营亏损2万元,用减免税金购置电动缝纫机两台,支付银行存款2万元。
会计分录为:
收到退库时
借:银行存款12万元
贷:补贴收入——减免流转税金12万元
转入本年利润时
借:补贴收入——减免流转税金12万元
贷:本年利润12万元
计算提取企业所得税时
借:所得税3.30万元
贷:应交税金——应交企业所得税3.30万元
应缴所得税转入盈余公积时
借:应交税金——应交企业所得税3.30万元
贷:盈余公积——扶持企业发展基金3.30万元
购置设备时
借:固定资产——缝纫机2万元
贷:银行存款2万元
同时结转盈余公积转入资本公积时
借:盈余公积——扶持企业发展基金2万元
贷:资本公积——免税形成2万元
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