现金流是指企业某段时间内现金流入和流出的数量。例如：销售商品、提供劳务、出售固定资产、收回投资、借入资金等，形成企业的现金流入；购买商品、接受劳务、购建固定资产、现金投资、偿还债务等，形成企业的现金流出。衡量企业经营状况是否良好，是否有足够的现金偿还债务，资产的变现能力等，现金流量是非常重要的指标。企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有的经营业务都影响现金流量。影响或不影响现金流的因素主要包括：（1）现金各项目之间的增减变动，不影响现金流净额的变动。例如，从银行提取现金、将现金存入银行、用现金购买两个月到期的债券等，均属于现金各项目之间内部资金转换，不会使现金流量增加或减少。（2）非现金每个项目之间的增减波动，也不会影响现金流净值的波动。例如，用固定资产清偿债务、用原材料对外投资、用存货清偿债务、用固定资产对外投资等，均属于非现金各项目之间的增减变动，不涉及现金的收支，不会使现金流量增加或减少。（3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。例如，用现金支付购买的原材料、用现金对外投资、收回长期债券等，均涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，这些变动会引起现金流入或现金支出。

现金流量套期会计核算新方法的运用及特点

1、新会计核算方法的运用

【例】A厂在2005年9月份获得了天云项目51000万元的订单，6个月后交货，主要原料是阴极铜，2005年9月初铜的现货价格为351600元／吨，该厂根据市场供求变化分析认为，阴极铜的现货价格仍要上涨，为了规避11月份购进500吨原料时价格上涨的风险，决定开展买入套期保值（现金流量套期）。该厂以书面形式按要求进行了套期关系指定，并在中粮期货公司开立了期货账户开始开展业务。

9月2日向期货账户划转保证金21000万元，9月5日以361100元／吨的价格买入100手沪铜0511期货合约，假设保证金比例为10％。到11月初，该厂在现货市场购进原料时价格已涨到381100元／吨，此时在期货市场价格升至381700元／吨。采用现金流量套期会计处理如下：

（1）9月2日开户并划转保证金

借：存出保证金——期货保证金——中粮期货公司20000000

贷：银行存款20000000

（2）9月5日开仓建立套期保值头寸，保证金比例为10％（根据期货经纪公司当日结算单列明的金额）

一般都将套期工具价值指定为0，为了反映业务全貌，因此进行了初始计量：

借：套期工具——沪铜0511（天云项目）（100536100）18050000

贷：被套期项目——沪铜0511（天云项目）18050000

支付交易手续费，假设手续费率为20元／手：

借：财务费用——期货手续费（10020）2000

贷：存出保证金———期货保证金——中粮期货公司2000

（3）9月30日会计报表日的后续确认

假如期货经纪公司当月月结算单显示沪铜0511的结算价为36230元／吨：

借：套期工具——沪铜0511（天云项目）［500（36230－36100）］65000

贷：资本公积其他资本公积（天云项目）65000

（4）10月31日会计报表日的后续确认

假如期货经纪公司当月月结算单列明的沪铜0511的价格为37210元／吨：

借：套期工具——沪铜0511（天云项目）［500（37210—36230）］490000

贷：资本公积——其他资本公积（天云项目）490000

（5）11月5日采购铜500吨，平仓终止套期交易（根据期货经纪公司当日结算单列明的金额）

采购现货：

借：存货（500381100）190550000

贷：银行存款190550000

截至平仓日后续确认：

借：套期工具——沪铜0511（天云项目）［500（38700－37210）］745000

贷：资本公积其他资本公积（天云项目）745000

平仓处理：

借：存出保证金——期货保证金——中粮期货公司1300000

被套期项目——沪铜0511（天云项目）（50036100）18050000

资本公积——其他资本公积（天云项目）1300000

贷：套期工具——沪铜0511（天云项目）（50038700）19350000

套期损益（天云项目）［500（38700——36100）］1300000

支付交易手续费，假设手续费率为20元／手：

借：财务费再［500（38700－36100）］期货手续费（10020）2000

贷：存出保证金——期货保证金——中粮期货公司2000

（6）转出套期利得

如此，被套期项目的价值变动产生的损失可由套期工具的价值变动产生的收益抵销，实际结果为104％［（113001000－41000）／（38100500－351600500）］（注：一般该值在80％－125％之间都视为有效，如超出该范围，则应将“套期损益”结转到“公允价值变动损益”科目中），显然套期是有效的，会计处理如下：

借：套期损益（天云项目）1300000

贷：存货（天云项目）1300000

2、新会计核算方法的几个特点

（1）对建仓的初始记量，每个会计期末按公允价值的后续计量，现货采购发生后的平仓形成了一个业务闭环，能更清晰地反映业务全貌。

（2）套期工作与企业订单相结合，满足了企业管理的需要，便于企业订单的财务分析，有助于辅助决策。

（3）保障了外部信息使用人所获取的信息的高质量。

（4）反映出了企业在做套期保值业务时的资金运动过程。

（5）由于套期工具与被套期项目被设定为共同类科目，由于套期保值业务保证金规定的要求，在其记录与反映过程中并不虚增企业的资产与负债。

（6）对套期保值锁定成本效果的反映更加直观。