也谈经理人股票期权会计处理-法师兄

也谈经理人股票期权会计处理

来源：法律编辑整理时间： 2023-06-25 15:01:18 344 人看过

关于股票期权的会计处理，有内在价值法与公允价值法两种观点：

(一)内在价值法

所谓内在价值是指市场价格高于行权价格的部分。股票期权分为固定型和可变型两种，它们的不同之处在于计量的时间不同。固定型股票期权计划没有订立业绩目标，只要工作年限达到规定即可取得股票认购权，计量日是授予日；同时固定型股票期权往往把行权价格设定为授予日的市场价格，内在价值一般为零。而可变型股票期权计划规定所能购得的股票数量取决于雇员将来的服务或业绩状况，这时计量日为数量和价格双方都已知的第一日。在这种情况下，授予日不作会计处理，会计期末对行权价格和可购数进行估计，得出报酬成本，以后每会计期末对以前估计的报酬成本加以修正，直至服务期满日。可变型股票期权的价格应小于固定型的，因为雇员只有实现业绩目标才能行权。APBOpinionNo.25采用的就是内在价值法。

(二)公允价值法

公允价值指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易基础上进行资产交换或债务结算的金额。期权的价值随着证券市场的行情变化而变化，因而对于期权和约的初始确认，应以和约的公允价值及期权费为计量基础。对于和约生效后的报告日可按其不同的持有目的，分别采取不同的计量基础，并决定是否及如何确认公允价值变化产生的损益。公允价值的估算一般使用**柯——科勒斯模型，考虑的参数有：行权价格、授予日市价、预计授予日到形式日的期限、预计股利支付率、预计期限内的无风险利率。

二、我国现行股票期权入账办法

目前，理论界和实务界提出的对股票期权的账务处理办法主要有三种，下面予以概括说明并加以评价。

声明：该文章是网站编辑根据互联网公开的相关知识进行归纳整理。如若侵权或错误，请通过反馈渠道提交信息，我们将及时处理。【点击反馈】

扩展阅读

律师服务

热门律师推荐

律师普法

换一批

更多会计处理相关文章

经营者
经营者股票期权的会计确认

一般来说，会计确认要满足确认的项目符合相关会计要素的定义，可予以计量，具有相关性与可靠性等标准。从经营者股票期权的可计量情况来看，1995年美国财务会计准则委员会(FASB)建议将股票期权的行权价格与行权股数都确定的日期作为计量日。因为在这一天，经营者股票期权的各种条款都已确定，其公允价值可以计算出来，且从这一天起，对经理人的激励作用开始发挥。这样，对于固定型股票期权，赠予日就是计量日，而对于可变型股票期权，计量日则是在赠予日之后，为股票期权的行权价格与行权股数都能确定的日期。至于股票期权在计量日的变化，可以在变化真正发生时作出调整，这些未来的可能性并不意味着计量日当天的条款是不确定的。在股票期权纳入表内核算的前提下，考虑确认补偿费用的时间。美国会计准则委员会于1972年公布意见稿NO.25《对职工发股的会计处理》认为，补偿费用应在雇员有权认购的股数以及期权或行权均知道的第一天确认。这一天

2023-02-19

364人看过
会计处理
新准则下股票期权会计处理问题刍议

作者简介：王-薇，中国海洋大学管理学院，硕士研究生【摘要】股票期权是企业的一种有效的激励手段。随着我国新企业会计准则的颁布，对股票期权的会计处理也引起了关注，虽然准则规定采用公-允价值法进行计量，但在实施过程中仍有可能存在一些问题。本文对此进行分析并给出一些建议。【关键词】股票期权;公-允价值法;倒签股票期权是企业所有者给予企业高级管理人员和核心技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买一定数量的公司普通股的权利。新企业会计准则对于股票期权的会计处理规定采用公-允价值法，逐步实现与国际趋同。但是，新准则对公-允价值法的规定仍无法全面公-允的对股票期权进行计量。一、股票期权的概述股票期权产生于20世纪七八时年代的美国，到了90年代，股票期权在西方国家得到迅速的发展。目前，随着企业的深化改革，股票期权也逐渐成为企业激励员工的一种有效手段。股票期权是公司对管理者的一种长期激励的手段。它的产生是

2023-06-13

242人看过
会计处理
对股票期权及其会计处理的系统认识

本文从股票期权的概念开始，对其分类、作用以及会计处理方法等问题作了比较系统的探讨。作者认为股票期权虽然具有能够调动经理人积极性，防止经理人短期经营行为等积极作用，但同时也具有可能使企业失去一些高风险、高报酬的机会等方面的缺点。因此，积极稳妥、科学合理的做法应当是逐步引入股票期权，并将其与基础年薪、效益薪金以及补充养老金等方式混合使用。对于股票期权的会计处理，目前比较适宜采用内在价值法核算，同时在短期内应允许多种方法并存，以便从中择优予以规定。为了保持政策的相对稳定性，国家有关部门也不必急于制定包括股票期权会计处理在内的相应的法律规范，应认真监督股票期权的运用过程及效果，防止利用股票期权进行有损于某方利益的活动。随着股票期权的进一步运用，应逐步实现其管理的科学、合理、规范。[关键词]经理人激励机制股票期权会计处理内在价值法公允价值国企改革是我国的重要任务，尽管长期以来己经采取了许多措施，但效

2023-04-22

405人看过
会计处理
我国股票期权会计处理方法对比及选择

股票期权作为一种激励经理人的报酬计划，以其超越传统薪酬模式的优势，在西方发达国家得到了广泛运用。随着我国国有企业股份制改革的不断深入，很多企业也开始实施股票期权制度以提高企业经营效率。本文通过对几种股票期权会计处理方法的对比分析，得出了选用公允价值法的优势及使用公允价值法对股票期权进行会计处理较为科学的结论。关键词：股票期权会计处理方法我国从20世纪90年代初期开始引进股票期权计划，并开始向公司内部的高层经理人以及核心技术人员授予股票期权。经过多年的运作实践，到2006年末，我国沪、深两市共有41家上市公司公布了股权激励计划方案，其中有14家公司的股票期权激励方案已经开始正式实施。股票期权的理论基础股票期权，是指企业所有者向包含经理人在内的员工提供的一种在一定时期内，按照某一既定价格，购买一定数量本公司股票的权利。其经济本质是对企业剩余价值索取权的分享。股票期权产生的理论基础是企业经营中的

2023-06-13

303人看过

会计处理
西方国家股票期权会计处理的启示和借鉴

一、西方国家有关股票期权的会计准则及其发展趋势美国是世界上股票期权制度最完善的国家，其股票期权的会计处理主要基于两个会计准则：1.美国会计原则委员会(APB)于1972年制定的第25号意见书(简称“APB25”)。APB25采取的是授予日内在价值法。采用这种方法确认股票期权成本，只有在行权价格低于股票授予日的市场价格时，内在价值才会大于零，才能将两者之间的差额确认为费用支出，并在服务期内分期摊销，待授予人行权后再将期权转为股本。由于股票价格会随着时间的推移而变动，而内在价值也会随之变动，因此在每个会计期末必须对递延报酬成本进行调整，直到服务期满。内在价值法忽视了期权的时间价值，没有真正反映股票期权的成本，一些企业为了不计薪酬费用，往往规定股票行权价格等于该股票的市场价格，这就给企业留下了利润操纵的空间。2.美国财务会计准则委员会(FASB)于1995年颁布的第123号公告(简称“SFAS1

2023-06-13

290人看过
期权
股票期权计划的管理机构

一般来说，股东大会是股票期权计划的最高权力机构。美国国内税务法则规定，股票期权的赠予计划必须是一个成文的计划，在该计划实施前12个月或之后12个月，必须得到股东大会的批准;香港联交所《上市规则》中也规定，股票期权计划必须获得股东大会的批准，而参与该计划的人不能在股东大会上投票。对于具体管理机构，美国公司一般在董事会下设立薪酬委员会，负责决定并监督公司董事和其他高级管理人员适当的一揽子报酬方案，包括股票期权计划。由于独立董事所具有的客观独立性，独立董事比内部董事更能成为一名良好的监督者，因此美国公司倾向于委员会成员全部或多数(超过50%)都由独立董事所组成。对于国内公司来讲，实行股票期权计划应该得到股东大会的批准，股东大会是股票期权计划的最高权力机构;公司设立薪酬委员会对股票期权计划进行管理监督。为防止内部人控制问题，保证期权计划的公平、合理，建议国内公司实行以下两种方案：A、薪酬委员会直接

2023-06-09

181人看过
期权
经理股票期权在我国的实践

经理股票期权是制度创新的产物，被西方人喻为金锁链。该制度通过让企业经营者参与企业剩余利润的分配，在一定程度上确实可以缓解代理问题，降低代理成本。有关研究资料显示，美国大多数公司给予总裁以期权激励，市值超过100亿美元的公司中实施股票期权制的比例为89%，市值小于2.5亿美元的公司中，比例为69%.近几年来，国内一些地方如深圳、上海、武汉和北京等地的一些公司也纷纷开始试行经理股票期权计划。当然，国内很多企业的作法并非真正意义上的股票期权制，存在着诸多有待改进的地方。但是，我国国有企业和国有控股企业，至今尚未将经营者与企业利益真正捆绑在一起，激励效果较差的问题仍未得到有效解决。因此，学习西方国家先进经验，引入股票期权制度无疑是向着解决问题的方向迈出了重要的一步。我个人认为，既不能将在西方较为成功的经理股票期权制视为解决我国企业长期激励问题的万能药，也不应因怀疑股票期权所起的激励效应而对其加以否

2023-06-24

473人看过
股票
长期股权投资股票股利的处理

分派股票股利，一不会使所有者权益总额发生变动，而仅仅是所有者权益各项目结构发生内部的调整；二不需要企业拿出现金。从理论上讲，被投资企业派发股票股利既没有使资产减少，也没有减少所有者权益，但每股净资产降低了，表明股份稀释；投资企业既没有收到资产，也没有增加所有者权益，仅仅是股份的增加，股份的增加也并未使持股比例增加，因此，股票股利不能作为一种收益加以确认。一、长期股权投资核算的成本法和权益法投资者进行股权投资时，其最初取得股份时的投资记录都是按实际支付的金额计价人账。在股份取得以后，其账务处理则要根据投资者在对被投资企业经营政策和财务方面所能产生的影响程度，决定是采用成本法，还是采用权益法。(一)成本法的适用范围所谓成本法，就是投资后按实际成本确认账面金额，并且期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额的方法。下列长期股权投资应当采用成本法核算：1.投资企业能够对被投资单位实施控制

2023-03-27

479人看过

期权
美国对股票期权的处理

在1972年之前美国的公司采用股票期权计划奖励员工时，由于没有相应的会计准则做指导，绝大部分的美国公司不将这种股票期权奖励的薪酬费用反映到公司的损益表中，因而企业利润很可能被明显高估。对于这种完全不确认企业薪酬费用的做法经济学家予以坚决反对，同时企业也要求官方对股票期权制定统一的会计标准来规范企业的股票期权入账方法，便于股东了解股票期权计划的实施将给企业带来的潜在影响顺应学术界与企业界的要求，美国APB于1972年制定了APB第25号意见书《发行给员工的股票的会计处理办法》，并于1973年对APB第25号意见书制定了解释性条款。APB第25号意见书的大致精神为：公司按照内在价值方法计算薪酬费用。这种薪酬费用的计算办法规定在企业授予员工股票期权的当日，如果员工股票期权的行权价格等于公司当时股票的市场价格，则公司的薪酬费用为零，公司损益表中的利润项目不会因为未来公司股价的变化而相应调整;只有当

2023-06-09

75人看过
期权
股票期权费用如何处理

长期以来，股票期权被公司治理专家认为是解决委托代理问题的有效激励措施。这种激励机制使经营者能够分享剩余收益，协调经营者与所有者之间的利益关系，从而激励经营者创造优异的业绩。然而，近年来，美国多起金融丑闻暴露出，股票期权已成为金融欺诈的动机之一。股票期权实施后，上市公司股价的微小变动将直接影响高管所持股票期权的价值。因此，5月6日《商业周刊》特别报道“公司治理危机”调查显示，高管们往往过于关注股价的变化，少数人不惜通过财务造假隐瞒公司的真实经营业绩，从而抬高股价，2002年，上世纪90年代，美国上市公司高管的平均薪酬是注册员工的411倍；在过去的10年里，员工的平均工资增长了36%，而首席执行官的薪酬却增长了340%。平均薪酬已达1100万美元，其中相当一部分是出售股票期权的收益对高管来说，股票期权往往比年薪、奖金和退休福利更有价值。但是，根据公认会计原则，年薪、奖金和退休福利必须确认为费用

2023-05-07

267人看过
期权
经理股票期权制度产生的理论基础

现代企业是财务资本和经理知识能力资本这两种资本及其所有权之间的复杂合约，企业里的人力资本保证了企业的非人力资本的保值、增值和扩张。如何充分动员企业里的各种人力资本，即发展“激励性契约“成为有效利用企业财务资本的前提，也因此日益成为当代保持企业竞争力和生产力的中心问题。经理股票期权成为一种企业首选激励制度安排，是委托方(制度的安排者，一般是企业股东)与受托方(激励对象，一般是企业经理人员)长期博弈的结果。一、经理股票期权制度经理股票期权制度起源于20世纪50年代的美国，是一种旨在解决企业“委托--代理矛盾“、报酬和风险相对称的长期激励制度。20世纪90年代以来，经理股票期权制度作为股权激励的典型方式在国外取得了很大的成功，根据布莱克与斯科勒斯期权定价理论估算得到的结果显示，在1998年全美100家大企业的薪酬中，有53.5%的薪酬来自于股票期权；《财富》排名前1000位的美国企业中，已有90

2023-06-25

86人看过
会计处理
股权分置流通权会计处理

企业应当设置股权分置流通权和应付权证科目,分别核算企业以各种方式支付对价取得的在证券交易所挂牌交易的流通权(以下简称流通权)和企业为取得流通权而发行权证的价值。(一)以支付现金方式取得的流通权企业根据经批准的股权分置方案,以支付现金的方式取得的流通权,应当按照所支付的金额,借记股权分置流通权科目,贷记银行存款等科目。(二)以送股或缩股方式取得的流通权企业根据经批准的股权分置方案,以送股或缩股的方式取得的流通权,以成本法核算该项长期投资的,应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值,借记股权分置流通权科目,贷记长期股权投资科目;以权益法核算该项长期投资的,在贷记长期股权投资科目时应当按比例贷记相关明细科目(下同)。(三)以发行认购权证方式取得的流通权1、将认购权证直接送给流通股股东的企业根据经批准的股权分置方案,通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权,发行的认购权证在相关

2023-06-09

122人看过

期权
国有企业实行经理人股票期权制刍议

一、股票期权:一种创新的薪酬制度股票期权作为一种薪酬制度,与人们通常所说的作为金融衍生工具的股票期权不同,它是指“经理股票期权”(ExectiveStockOption__ESO)。其主要内容是:公司董事会下属的薪酬委员会授予经理人在未来的某一段时间内以一定的价格购买公司股票的选择权。持有这种权利的经理人通过在规定的时间以规定的价格购买本公司股票(此种行为被称为“行权”),可以获得股票市价和行权价之间的差价。在这种情况下,经理人的个人利益就与股东权益的市场体现即公司股价联系起来了。实际上,股票期权就是一份允许被授予人购买公司股票的法律合同,其中购买股票价格、行使期权的条件、时间以及整个期权的有效期均已确定。例如,某先生于1999年1月1日被某公司授予10000股的股票期权,价格为5元/股,行权期4年,每年可行权2500股,期权计划的有效期为10年。这就是一个简单的股票期权的例子。由于股票期

2023-05-02

485人看过
期权激励
经理股票期权激励的负面效应

(一)经理股票期权激励的正面效应1.有利于降低直接激励成本，减少现金流出。当高层管理者被授予股票期权时，公司并没有现金流出，股东的激励成本就是给予管理者从股价上涨中分享部分资本利得的权利，而股价的上涨完全是股市运作的结果，这样，现有股东均可免于承受昂贵的直接激励成本。这一点对于资本规模较小的新兴公司尤为重要。2.有利于降低代理成本。通过ESO，公司管理者的利益和公司的长远利益紧密联系在一起，可以减少代理成本，使公司和股东的价值得以最大化。3.有利于增强薪酬激励效果。通过ESO，调动现有经理人的积极性，防止经理人的短期行为，促使管理层最大限度地为股东利益工作，更加注重股东价值。4.有利于吸引和稳定高素质人才，增强企业的竞争能力。同时促进我国经理人市场的形成，防止国有企业领导的“59岁现象”发生。(二)经理股票期权激励的负面效应1.有可能虚夸公司利润。ESO的股票来源主要有两种途径：一是增发新

2023-06-12

492人看过