股票期权的确认

1股票期权的性质特征

股票期权制是指通过企业奖励或参照股权当前市场价值向受益人出售或赠予股权，使受益人直接获得股权，同时规定受益人在一定时期内必须持有企业股票，不得出售。作为企业给予受益人在将来某一时期内以一定的价格购买一定数量股票的权利，要对受益人的行权(即行使购买股票的权利)期限做出规定。股票期权受益人可以在到期时行使或放弃这个权利，购股价格一般参照股票当前市场公允价格确定。其具有如下特征：

(1)股票期权作为一种长期激励制度，摆脱了过去传统的以会计利润等指标为业绩评价标准的做法，通过与企业股票增值挂钩的方式，使代理人能够分享股票增值的好处，进而得以分享剩余索取权。股票价值是公司未来收益，股票价格是股票内在价值的外现，二者的长期变动趋势是一致的。但在行权之前，期权受益人是不享有股票分红权以及股权表决权的。

(2)股票期权作为金融衍生工具，从本质上看是一种以股票为标的的看涨期权。就公司而言，公司负有向符合条件的雇员发行股票的义务。公司所承担的风险是无限的，股价上涨越多，公司的潜在损失可能越大;公司享有的收益是有限的，仅为雇员提供的劳动。对雇员而言，他没有一定要提供劳务的义务，他可以选择是否提供劳务，而不必受合约限制。如股价未能上涨或是下跌，他损失的仅是所提供的服务;他享有的收益是无限的，股价上涨越多收益就越大。

(3)股票期权期限较长

认股权证的期限一般较短，短则几天，长不过几个月;作为衍生金融工具的股票期权的期限可能稍长，一般不超过一年;股票期权的期限则较长，短的几年，长的可达十年以上。

2股票期权的归属

在本文的文献回顾中已提到，对于股票期权的确认，一般持有费用观、特殊权益观、非会计对象观和利润分配观等四种观点。

从负债和权益的基本概念出发(参见表2)，我们可知：

负债是由于过去的交易或事项而引发的、在现在承担的责任;对企业来说必须是一项强制性的责任，其通常在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。而权益的定义是从权益的计量角度阐述的，并没有涉及到权益的经济内涵。所有者权益是对资产减去负债的差额所拥有的权益，是剩余利益。在现行会计模式下，负债和权益均是资金的来源，但是定义的角度不同，人们一般根据负债将来需要以资产或劳务偿付这一特征来判断一项衍生工具是否是负债，一般来说，如果不是负债就是权益。

对于股票期权而言，期权享有者在行权前一般不享有投票权、分红权、剩余财产分配权等所有者所享有的权利，所以股票期权不符合权益的性质。但是，股票期权的结算将导致股票的发行，股票是一种权益工具，而不是资产或劳务的偿付，从这一角度看，股票期权又不属于负债，则应属于权益。由此可见，按权益的性质划分，股票期权不属于权益;按负债的性质划分，股票期权也不属于负债，股票期权是具有负债与权益的双重性质。