发布部门:江苏省国家税务局

发布文号:苏国税发[2002]175号

各省辖市、常熟市国家税务局，张家港保税区国家税务局，省局直属分局、进出口分局：

根据财政部、国家税务总局财税［2002］7号以及国家税务总局国税函［1997］538号和国税函［1998］36号文的规定，现对生产型出口企业出口货物在规定期限内（目前规定自出口之日起6个月内，下同）未申报退税或审核未通过的有关补征税问题通知如下：

一、出口货物补征税的类型

（一）超过规定期限未进行“免、抵、退”税申报。

（二）超过规定期限进行“免、抵、退”税申报。

（三）正常申报退税审核未通过。

二、出口货物补征税的计算

（一）补征增值税的计算：

对生产型出口企业的出口货物补征增值税，应根据补征税的类型，区分不同情况，确定补征增值税的计算公式。具体有以下几种：

对未在规定期限内进行“免、抵、退”税申报、超过规定期限“免、抵、退”税申报以及正常“免、抵、退”税申报审核未通过的出口货物，按以下公式计算补税：

应补增值税＝出口发票上离岸价×外汇人民币牌价×征税率

－不予抵扣税额

对未开具出口发票或未作出口收入的出口货物，暂按“出口报关单”上离岸价或“出口报关单”电子信息离岸价计算征税。

“不予抵扣税额”，是指已作“进项税额转出”处理。［出口发票人民币金额×（征税率－退税率）］

（二）补征消费税的计算。

如果出口货物为应税消费品，在补征增值税的同时，还应补交已免征的消费税。

1、从价定率征收的应税消费品

应补交消费税＝补征增值税的计税依据×消费税税率

2、从量定额征收的应税消费品

应补交消费税＝出口销售数量×单位税额。

三、出口货物补征税的处理

经调查核实，属上述补征税类型的出口货物，按不同的计算公式确定的增值税、消费税，按以下办法处理：

（一）经核实清楚，出口企业应对补征税的出口货物单独进行增值税、消费税纳税申报的补申报手续，并按上述公式计算的应补增值税、消费税解缴入库。

（二）对应补征的增值税、消费税，经核实属于偷、骗税行为的，应按偷、骗税的有关规定处罚。

四、出口货物补征税的操作

（一）每月由退税部门对应调整月份（当前月份减6个月），通过《出口货物退（免）税信息管理系统》有关功能，生成并出具《生产企业免抵退税建议调整通知》，并附《生产企业免抵退税收调整表二（有出口信息，退税未申报）》和《生产企业免抵退税收调整表三（退税逾期申报）》，交其主管征税的管理部门调查核实。

（二）主管征税的管理部门接受退税部门出具的《生产企业免抵退税建议调整通知》后，对出口企业是否已进行免税申报、报关出口的货物是否真实等情况进行核实，同时将核实应补税的结果反馈给退税部门。

（三）清算结束后，退税部门应对生产企业退税审核未通过的出口货物，通过《出口货物退（免）税信息管理系统》有关功能生成，并出具《生产企业出口货物清算调整通知单》，同时附《生产企业出口货物补征税明细表（正常申报未通过）》，交出口企业的其主管征税管理部门，进行补征税处理。

各级国税机关要立即将本通知规定下发到各出口企业，督促出口企业加快“免、抵、退”税申报，要进一步加快“免、抵、退”税审核审批进度，加强征退税的衔接，防范和打击偷骗税活动。

二○○二年九月二十日