对债务托管的会计处理-法师兄

对债务托管的会计处理

来源：法律编辑整理时间： 2023-06-05 11:16:45 211 人看过

(一)关于债权转股权的会计处理

其关键是对债务折扣、债转股和发行债券的处理。对于托管企业来说，折扣应是该企业开展债务托管业务的收入：债转股应作企业的长期投资核算，以上应借记“长期投资”，贷记“收入(折扣部分)”和“长期借款”。托管企业所发行的债券等收入，应用来减少它对银行的负债。银行付出的债务折扣，应用其呆账准备金来冲销。对于被托管企业，债务转成了股份，借记“长期(或短期)借款”，贷记“股本(或实收资本)。”举例说明如下：

例如：某企业银行债务有1000万元，托管机构按八折进行债务托管，并将托管的债务转为股权，在一定的时候，托管机构发行专门债券2000万元，以筹集资金归还银行。账务处理如下：

(1)托管机构将债务托管，并转为股权。

借：长期投资一某企业100O0000

贷：长期借款一某银行8000000

收入2000000

(2)被托管企业的账务处理为

借：长期借款一某银行10000000

贷：股本(或实收资本)10000000

(3)托管机构发行债券：

借：银行存款20000000

贷：长期应付款20000000

(4)托管机构归还银行

借：长期借款8000000

贷：银行存款8000000

还有200万元的借款应作为银行清理呆账的成本，冲销银行呆账准备金。

(二)对于纯粹的债务托管经营的会计处理

关键是托管折扣和收入的核算。对债务托管享受的折扣优惠应作为企业的收入，但这个收入在债务变现以前仍是一种虚假的收入，变现以后的实际价值有可能超出折扣部分的价值，也有可能低于折扣部分的价值，应视不同情况作出处理。举例说明如下：

例如：某托管机构托管某银行全部债权5000万元，该银行的全部债权组成如下：甲企业欠该银行2000万元，乙企业欠该银行1000万元，丙企业欠该银行1000万元，了企业欠该银行1000万元。

1、托管机构通过与银行洽谈，以八折的价格托管了所有企业欠该银行的债务。2、通过托管，收回己企业银行债务1000万元，丙企业银行债务只收回800万元。3、了企业资不抵债，产品没有市场前景，要求其破产。4、甲企业用它的应收账款来抵这部分债务，托管机构要求他用2500万元的债权来抵这2000万元的银行债务。甲企业的债权组成为：A企业欠1000万元;B企业欠1000万元;C企业欠500万元。5、经过托管机构的努力，收回B企业和C企业的欠款共计1500万元。6、A企业用产品冲抵欠款。托管机构要求A企业用1200万元的产品存货来冲抵。7、托管机构以八折价处理这些产品，收回资金960万元。8、根据托管协议，托管机构在一定时候，将债务托管收回资金归还银行。

对以上操作过程进行会计所理时，应增设“债务托管折扣”科目。该科目是一个过渡性科目，用于归结托管机构在托管过程中发生的暂不能确定的收入。具体账务处理如下：

(1)托管全部银行债权5000万元时：

借：应收账款一甲企业20000000

一乙企业10000000

一丙企业10000000

一丁企业10000000

贷：长期借款一某银行4000000O

债务托管折扣10000000

(注：银行给出的这笔折扣应冲减呆账准备金)

(2)收回乙、丙企业的债务

借：银行存款18000000

债务托管折扣2000000

贷：应收账款20000000

(3)甲企业用应收账款来冲抵债务

借：应收账款——A企业10000000

——B企业10000000

——C企业5000000

贷：应收账款一甲企业20000000

债务托管折扣5000000

(4)收回B企业和C企业的欠款

借：银行存款15000000

贷：应收账款一B企业10000000

一C企业5000000

(5)A企业用产品冲抵欠款

借：存货12000000

贷：应收账款一A企业10000000

债务托管折扣2000000

(6)处理存货收入(假设以8折价处理)

借：银行存款9600000

债务托管折扣2400000

贷：存货12000000

丁企业破产，托管机构不一定能收回该笔债务。托管机构拥有资产处置变观的权利，并收取一定的资产处置费。一般按处置变现的一定比例收取。

(7)假如丁企业破产后，托管机构未收到该笔债务，作分录如下：

借：长期借款8000000

债务托管折扣2000000

贷：应收账款10000000

(8)托管机构对丁企业进行处置变现收到资产处置资(假定200万元)元，作分录如下：

借：银行存款2000000

贷：营业收入2000000

(9)期末归结“债务托管折扣”，转入当期收入。本例债务托管机构所得收入为1060万元，作分录如下：

借：债务托管折扣10600000

贷：营业收入10600000

(10)根据托管机构与银行的合同规定，将债务托管收回资金归还银行时，作分录如下：

借：长期借款32000000

贷：银行存款32000000

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