会计处理
根据《企业会计准则第1号——存货》第二十条规定,企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销,计入相关资产的成本或者当期损益。
1.一次转销法。在领用时,按低值易耗品账面价值摊入有关的成本费用,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“低值易耗品”科目。
2.五五摊销法。可按“低值易耗品(在库)”、“低值易耗品(在用)”和“低值易耗品(摊销)”进行明细核算。领用时,借记“低值易耗品(在用)”科目,贷记“低值易耗品(在库)”科目;摊销时,按低值易耗品账面价值的50%,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“低值易耗品(摊销)”科目;报废时,按低值易耗品账面价值,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“低值易耗品(摊销)”科目。如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等,不能继续使用的,应将其账面价值,全部转入当期成本、费用。
税务处理
1.明确划分标准。企业所得税法实施条例第五十七条规定,企业所得税法第十一条所称固定资产,指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。《企业会计准则第4号——固定资产》规定,固定资产指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。为此,企业应根据国家政策规定,结合自身实际情况,制定具体标准,明确划分固定资产与低值易耗品界限,通过制定低值易耗品分类目录等形式,进行规范管理。
2.规范列支渠道。《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定,对企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:(一)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。因此,企业应规范低值易耗品的税前列支渠道,按照配比原则,管理部门领用的计入管理费用,生产车间领用的计入制造费用,福利部门领用的计入职工福利费等。
3.准确计算增值税。增值税暂行条例第十条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;(五)本条第一项至第四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。同时,增值税暂行条例实施细则第二十一条规定,增值税暂行条例第十条第一项所称购进货物,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产,指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。为此,企业应按照税收政策规定,准确计算低值易耗品所对应的增值税进项税额抵扣与转出。
案例分析
丙公司是一家从事货物加工业务的增值税一般纳税人。丙公司2013年7月1日购进电风扇30台,不含税单价每台100元;电饭煲3个,不含税单价每个200元;企业取得增值税专用发票。2013年8月12日,生产车间领用电风扇15台,公司管理部门领用电风扇9台,食堂领用电风扇6台,食堂领用电饭煲3个。假定企业暂不考虑低值易耗品的残料价值。
2013年7月1日,丙公司购进上述低值易耗品,因电饭煲由食堂直接领用,其增值税进项税额不能抵扣,应计入低值易耗品:3×200×117%=702(元);电风扇购进时,尚不能明确使用部门,增值税进项税额510元(30×100×17%)可暂予抵扣,计入低值易耗品30×100=3000(元)。低值易耗品入账金额为702+3000=3702(元)。如采用五五摊销法,直接计入低值易耗品(在库)科目。
借:低值易耗品3702
应交税费——应交增值税(进项税额)510
贷:银行存款4212。
企业根据实际情况,对低值易耗品摊销可选择使用一次转销或五五摊销的方法。
选用一次转销法:在领用时,将其全部价值摊入有关的成本费用。
2013年8月12日,食堂领用电饭煲,应计入702元;食堂领用电风扇,因用于集体福利,其增值税进项税额102元(6×100×17%)应予转出,计入职工福利费702+6×100+102=1404(元)。管理部门领用计入管理费用9×100=900(元);生产车间领用计入制造费用15×100=1500(元)。
借:管理费用900
制造费用1500
应付职工薪酬——职工福利1404
贷:低值易耗品3702
应交税费——应交增值税(进项税额转出)102。
选用五五摊销法:
领用时,2013年8月12日,食堂领用电风扇,因用于集体福利,其增值税进项税转出102元计入低值易耗品,低值易耗品为3702+102=3804(元)。
借:低值易耗品(在用)3804
贷:低值易耗品(在库)3702
应交税费——应交增值税(进项税额转出)102。
摊销时,按账面价值的50%摊销进对应的科目。
借:管理费用450
制造费用750
应付职工薪酬——职工福利702
贷:低值易耗品(摊销)1902。
报废时,按其账面价值,摊销进对应的科目。
借:管理费用450
制造费用750
应付职工薪酬——职工福利702
贷:低值易耗品(摊销)1902。
执行《小企业会计准则》的小企业,根据《小企业会计准则》第十三条规定,小企业对于周转材料(含低值易耗品),采用一次转销法进行会计处理,在领用时,按其成本计入生产成本或当期损益;金额较大的周转材料,也可以采用分次摊销法进行会计处理。
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住房公积金是指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位及其在职职工缴存的长期储金,是用于住房的一种资金。具有普遍性、强制性、福利性和返还性的特点。... 更多>
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什么是低值易耗品的摊销方法,当前低值易耗品的摊销方法如何选择?重庆在线咨询 2022-03-30低值易耗品的摊销方法有:一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法。目前,大多数企业采用一次摊销法。所有的摊销法都可以用,但是需要注意的是,一般按类别来确定摊销方法,一经确定,该类别的摊销方法不应该随意变换。举例子来说:企业有ABC三类低值易耗品,你可以A类采取一次摊销,B类采取五五摊销,C类采取多次摊销,但是一经确定了,则A类不能再随意改为五五摊销或多次摊销。如果实际使用月数超过了预计使用月数,低值易耗
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低值税耗品是否计入营业税云南在线咨询 2022-02-15纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务),所支付或者负担的增值税为进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额,除本条第三款规定情形外,限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额:(一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;(二)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。因此,该销售部门领用的低值易耗品应计入营业费用,不需做进项税额转出。
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其它低值易耗品是含税的还是不含税的山东在线咨询 2022-11-011、增值税一般纳税人企业购买低值品用于生产经营,符合抵扣条件的,在办理物品入库时,填制的入库单据上所涉低值品价值应该是以不含税金额为依据;r2、制造业自己生产的刀,卡,量,模具,其完工入库其结转的生产成本应该也是不含税的,其生产的原材料的进项税已经抵扣了企业的销项税,低值易耗品的成本结转与完工产品是一样的,都是不含税的。
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购入的固定资产及低值易耗品如何转账福建在线咨询 2022-11-01筹建期间发生的费用不得记入损益科目,而是先在长期待摊费用中归集,待营业后一次性记入当期损益,即:借:管理费用--长期待摊费用摊销贷:长期待摊费用综上所述:筹建期间购入的固定资产只登记固定资产,不得计提折旧.筹建期间购入的低值易耗品有两种方法处理:1.只登记周转材料——低值易耗品,不得摊销.待营业后再开始摊销.摊销方法有一次性摊销法和五五摊销法.2.记入长期待摊费用,待憨激封刻莩灸凤熏脯抹营业后和其
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应纳入低值易耗品管理台账表格辽宁在线咨询 2023-02-13低值易耗品管理台账表格:()低值易耗品是指劳动资料中单位价值在10元以上、2000元以下,或者使用年限在一年以内,不能作为固定资产的劳动资料。它跟固定资产有相似的地方,在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态,在使用时也需维修,报废时可能也有残值。由于它价值低,使用期限短,所以采用简便的方法,将其价值摊入产品成本。2006年新的会计制度中,将包装物与低值易耗品,合并为包装物及低值易耗品,科目编号为