税收筹划作为一种经济行为，不仅在税收分配领域发挥作用，而且还直接影响着整个国民经济活动的运行。正确认识税收筹划，并使之规范化、法律化，对于税收筹划自身的健康发展，对于社会经济的良性循环

都有重要的意义。

税收筹划的基本内涵

税收筹划是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策和合理安排涉税行为，在合法的前提下，以实现税后利益最大化为目标的涉税经济行为。其基本内涵是：

1．税收筹划的主体是纳税人

从广义上说，税收筹划是一个中性词，既可用于纳税人，又可用于征管机关，但从税收筹划的历史渊源及约定俗成看，则应把筹划主体界定为纳税人，征管机关的筹划应通过征管模式的设定和征管制度的完善来实现。把税收筹划主体界定为纳税人，有利于明确税收筹划的目标，并把其纳入一般经济活动范畴加以认识和管理。税收筹划的目标较单一，主要是追求税后利益最大化，而征管筹划的目标则具有多面性，一般除追求直接的税收利益外，还有其他的政策目标。把征管筹划纳入税收筹划范畴来研究，将使税收筹划的研究和管理陷入复杂化。

2．税收筹划的客体是各项涉税行为，是为特定的人在特定条件下设计的纳税模式

税收筹划者可以是纳税人本人，也可以是受纳税人之托的其他企业、织和个人，但税收筹划的服务对象必定是纳税人。税收筹划过程是围绕着如何充分利用各种有利的税收政策和合理安排涉税活动，为达到税后利益最大化开展的。人们在筹划过程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不违法或者是违法的，这样筹划的结果便可能出现与税法立法精神相适应的合法筹划，与税法立法精神相悖的不违法或违法筹划。例如，避税就是一种与税法立法精神相悖的不违法筹划；利用税务机关征管漏洞，把应税收入转为灰色收入达到“节税”目的，则为违法筹划。可见，税收筹划所供的纳税模式本身可能隐含有与税法立法精神相悖的不违法以及违法的行为。

3．税收筹划的目标在于追求税后利益的最大化，因此，税收筹划行为与其他经济行为所追求的目标是一致的

首先，税收筹划不等于节税，节税仅是税收筹划的目标之一。税收筹划的根本目标在于实现税后利益的最大化，因此，即使当前税负水平提高，但若能带动税后利益的提高，这种纳税方案还是可取的。现实生活中大量存在的税负逆流转的税收筹划便是证明。其次，税收筹划是一项综合性筹划行为，由于纳税人同时涉及多个税种，而税种之间又存在相互牵制和税负此消彼长的作用。因此，不能单纯停留在某一税种的筹划上，而必须从一定时期的整体税负出发进行。

4．只有合法筹划，才能获得法津的保护

税收筹划所提供的纳税方案，必须与税法立法精神相符，一旦税收筹划含有的与税法立法精神相悖的避税、逃税行为被税务机关发现，并有足够的证据证明该行为成立，则避税者将被根据反避税法规追缴税款；依《税收征管法》等有关的法规，逃税者除被迫缴税款、加收滞纳金外，还将被给予行政处罚，构成犯罪的，还要移送司法部门予以刑事处理。为纳税人提供这种有违税法立法精神的税收筹划方案者，也要受到法律的追究和行规的处罚。

税收筹划行为必须纳入法治轨道

与其他经济活动一样，税收筹划只有纳入法治轨道，才能充分发挥其积极的作用，这是由税收筹划的性质所决定的。

第一，以追求税后利益最大化为目标的税收筹划，在其所提供的纳税案中，难免出现各种与税法立法精神相悖的情况。在税收筹划过程中，人们除进行合法筹划以获得一般的筹划利益外，往往还采用不违法筹划方式，即通过钻税法空子或利用灰色地带，隐瞒应税收入；或抓住税务机关难以取证认定其为逃税的地方，逃避税收，以获得税收筹划的超额利益，这是目前税收筹划中惯用手法。因此，为了规范税收筹划活动，必须通过立法，明确规定税收筹划应遵循的基本原则，筹划当事人的权利义务以及有关的法律责任。

第二，税务机关对税收筹划合法性认定标准必须通过法律来规范。税收筹划提供的纳税方案，只有在获得税务机关认可的前提下，才有可能获得筹划利益。然而，由于税收筹划方式的多样性，以及征纳双方对筹划中的涉税行为的合法性的认定可能存在着差异，加之筹划的结果又大多表现为整体税负的下降，这一切都使税收筹划合法性的确认存在难度。因此，对税收筹划方案中的合法筹划、避税筹划与违法筹划的认定必须有法可依，以避免因认定的随意性而引发征纳矛盾，阻碍税收筹划的正常进行。

第三，税收筹划的设计者与使用者的权利义务必须清楚。由于税收筹划的专业性较强，因此，税收筹划方案多是纳税人委托有关专业人员或机构设计并提供。这样，若是因受托方的原因而造成筹划结果被认定为逃税或避税，并致使纳税人承担相应的法律责任，这时，纳税人应如何向受托方追究赔偿责任，受托方应承担何种法律责任，这些都必须通过立法予以明确。随着税收筹划的日益发展，这类法律问题将越来越明显。只有通过法治，才能从根本上保护税收筹划当事人的合法利益，同时也更好地约束税收筹划设计者的行为，防止为争夺客源或谋取筹划利益而不惜牺牲国家纳税人的利益，确保税收筹划行业的健康发展。

在税收筹划的法治建设中，必须通过法律法规明确以下几点：

(1)税收筹划方案合法性的认定标准。要明确界定合法筹划、避税筹划和逃税筹划的性质及其构成要件，并规定税务机关对税收筹划方案合法性的否定，要负举证责任。

(2)税收筹划的基本原则。要规定纳税人必须以合法手段实现筹划目标，不得使用任何与税收立法精神相悖的手段谋取税收利益。

(3)税收筹划当事人的权利义务与责任。要规定纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者，对方案涉及的法律问题要负全面的责任；筹划者提供的纳税方案必须符合税法立法精神，不能提供与此不符的纳税方案，否则将被视为违规行为，情节严重的，还应追究其相应的法律责任；若造成纳税人不应有的损失，还要责令其承担赔偿责任。