——公司并购的会计处理方法

公司并购的会计处理方法常用的有两种，即购买法和权益法。企业合并的方式影响甚至决定了其所使用的合并会计方法，凡是属于购买性质的企业并购，均应采取购买会计法对企业并购业务进行核算;二对于股权联合性质的并购来说，如果合并后的企业实体不能确定哪一方是并购企业，哪一方是被并购企业，而且参与并购的各方的股东签订的是平等协议，共同控制合并后的企业全部的净资产和经营权。也就是说在参与并购的各方采用股权联合方式进行合并时，可以采用权益结合法进行会计处理。

1、购买法下的纳税影响

(1)减少合并企业留存收益，增大未来税前利润补亏的可能性。购买法下，实施合并企业的留存收益可能因合并而减少，留存收益的减少，意味着提高未来税前利润补亏的可能性，从而增大了潜在的节税作用。

(2)增加合并企业资产价值，加大资产的未来税收挡板作用。购买法下，被并企业的资产、负债是按公允价值计量的，即合并资产负债表上的资产、负债实际上是投资企业资产、负债的账面价值与被并企业资产、负债的公允价值的总和。一般情况下，被并企业净资产的公允价值要高于其账面价值。因此，合并企业资产价值总和提高，而这里的资产包括固定资产，提高了固定资产的账面价值，也就提高了未来的折旧额，从而加大了未来的税收挡板作用。

(3)确认被并企业商誉，加大合并企业未来经营成本。购买法是建立在非持续经营假设的基础之上的，合并企业要按公无价值记录取得的被并方资产与负债，合并成本超过取得的净资产公允价值的差额确认为商誉，并在规定的期限内加以摊销。商誉的摊销，加大了合并企业未来经营成本，减少企业未来利润，从而实现节税目的。

2、权益法下的纳税影响

权益法对纳税的影响与购买法正好相反。

(1)增加合并企业留存收益，减少未来潜在的抵税作用。权益集合法是将被并企业整个年度的损益纳入合并损益表，只要合并不是发生在年初而被并企业又有收益，权益集合法处理所得的收益总是大于购买法。因此，实施合并企业的留存收益可能因合并而增加，这意味着未来弥补亏损可能要小，从而降低了潜在的节税作用。但是若合并时，被并企业已经亏损，则可能会增大未来的节税作用。

(2)资产按原账面价值计量，不增加资产未来的税收挡板作用。权益集合法下，被并企业的资产、负债仍按其账面价值反映，而账面价值一般会低于其公允价值。因此，合并后企业并没有明显增加额外的资产价值，也不能额外提高未来的折旧额，从而不能加大资产未来的税收挡板作用。但是若被并企业已处于破产边缘，资产已严重贬值，其公允价值可能低于账面价值，则情况可能相反，即合并后也会增大折旧的税收挡板作用。

(3)不确认被并企业商誉，不增加合并企业未来经营成本。权益集合法是建立在持续经营假设的基础之上的，企业的价值基础不变，其资产、负债仍按账面价值计价，股本按发行股票面值计价，换出股票与被并企业实收资本的差额调整资本公积，因而不存在确认商誉的问题，也就不会发生商誉摊销。增加未来经营成本，产生节税作用。

例：深圳某股份有限公司A，2000年6月兼并广东韶关某国有企业B，B企业合并时账面价值为：资产总额15000万元，其中固定资产10000万元，负债为1000万元，账面净资产为5000万元(假设以前年度无亏损)，评估后公允价值为：资产总额20000万元，其中固定资产12000万元，净资产公允价值8000万元。又设合并时，B企业留存收益500万元，商誉为500万元，所得税率为15%，为简化起见，假设固定资产按统一折旧率提取折旧，商誉平均摊销，且不考虑货币的时间价值。则采用两种方法对未来所得税的影响计算如下：

固定资产评估公元价值高于账面价值折旧抵税金额：(12000-10000×15%=2000×15%=300(万元)

商誉摊销抵税金额：500×15%=75(万元)

留存收益补亏的潜在节税金额：500×15%=75(万元)

节税金额总数：300+75+75=450(万元)