(1)公司生产的应税消费品销售或者用于交换生产资料、消费资料、偿还债务、支付购买服务费等时,应当按照规定借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税金-应交消费税”科目应缴消费税。销货退回发生时,作相反的会计分录。【例】明天,橡胶厂销售汽车轮胎应缴纳的消费税为3.6万元。会计分录如下:
借:营业税金及附加36000
贷:应交税金-应交消费税36000
[例]假设上述工厂将汽车轮胎换成进出口公司的生产设备,则应交税金仍为36000元。公司生产的应税消费品用于投资,按照规定需要缴纳消费税的,应当作下列会计分录:
借方:固定资产36000
贷方:应交税金-应交消费税36000
,会计处理为:借记“长期股权投资”科目,贷记“应交税金-应交消费税”科目;本公司生产的应税消费品用于本公司在建工程和非生产性事业单位需要缴纳消费税的,其会计处理为借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等科目,贷记“应交税金-应交消费税”科目。
[例]大成汽车制造公司将8辆自产客车投资于一家客运公司。按照规定,这8辆车的消费税总额为4万元。在这方面,我们应该做如下会计分录:
借方:长期股权投资40000
贷方:应交税金-应交消费税40000
[例]为了扩大产品的销售,一家啤酒厂举办了啤酒展,用了20吨啤酒,消费税总额4400元。应作下列会计分录:借方:销售费用4400贷方:应税消费品与应税消费品同时销售但单独计价的包装材料的应交消费税4400,按规定应缴纳的消费税,借记“其他业务费用”科目,贷记“应纳税额-消费税-应纳税额”科目。企业逾期未退还的包装材料保证金,按规定应当缴纳的消费税,借记“其他业务费用”、“其他应付款”等科目,贷记“应交税金-应交消费税”科目。
[例]化妆品公司向商业企业销售一批洗发水时,所用包装单独定价,按规定消费税为2000元。会计分录如下:
借:其他业务成本2000
贷:应交税金-应交消费税2000
本公司实际缴纳消费税时,借记“应交税金-应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。当发生退税时,作相反的会计分录。
[例]一家橡胶厂缴纳了3.6万元的消费税,上个月该用银行存款缴纳。会计分录如下:
借:应交税金-应交消费税36000
贷:银行存款36000
(2)企业将应税产品用于在建工程和非生产性事业单位,借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”,“产品销售费用”等科目,并抵扣“应交税费”——“应交消费税”科目。
[例]某企业将自产轿车保留在厂内自用,汽车销售价格为8万元,规定税率为9%;同时,该企业还将20条自产汽车轮胎用于企业更新项目,每条轮胎价格为1800元,适用税率为100%10%.两次应缴消费税分别为7200元和3600元。分录如下:
借:固定资产7200
在建工程3600
贷:应交税金-应交消费税10800
[例]为了召开订货会,企业用企业生产的60支a级烟招待用户,每支售价100元,税率为45%,应交消费税2700元税费-应交消费税2700元(3)委托加工的应税消费品,需要缴纳消费税的,委托人提货时,由委托人代扣代缴。受托人按应纳税额借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税金-应交消费税”。
[例]某汽车制造企业委托上述橡胶厂加工一批汽车轮胎,消费税合计10万元。汽车制造企业提取汽车轮胎时,橡胶厂应将应纳税额代扣代缴,并按应纳税额作下列会计分录:
借方:应收账款10万
贷方:应交税金-应交消费税10万
应税消费品直接用于销售的,委托方对委托加工的应税消费品成本计算委托方代扣代缴的消费税,借记“委托加工材料”、“生产成本”和“自制半成品”科目并贷记“应付账款”和“银行存款”科目;委托加工的应税消费品被收回用于连续生产应税消费品,按照规定可以抵扣的,委托方根据委托方代扣代缴的消费税,借记“应交税金-应交消费税”科目,贷记“应交税金”、“银行存款”等科目。
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