1。生产成本在产成品和在制品之间的分配

期初生产成本和当期生产成本应在产成品和在制品之间进行分配，这是成本计算中一项重要而复杂的工作。企业应根据生产特点、组织特点和管理要求，选择合理、简便的分配方法，对产成品成本和在制品成本进行分配。有六种常见的分配方法：

（1）不计算在制品成本。（2）在产品成本在年初固定。（3）在产品成本按消耗的原材料成本计算。（4）等效屈服法。所谓“当量产出法”，是指按完工程度将在制品转化为成品产量，按成品数与在制品当量产量的比例分配生产成本的方法。当量产量法的计算公式如下：

当量在制品产量=在制品数量×完工程度

产成品成本单位成本×月末产成品数量

，在产品当量产量=单位成本×产成品成本

在计算在产品当量产量时，原材料成本项目与其他成本项目不同。在计算原材料成本项目的当量产量时，应注意原材料的投料方式。如果在生产开始时输入原材料，则无论产品是否完工，每个在制品数量的原材料成本与成品的原材料成本完全相同。因此，不必计算在制品的当量产量。如果在生产过程中投入原材料，则需要计算在产品的当量产量。也就是说，如果原材料在生产过程中是逐步进料的，则按完工程度计算各成本项目的当量产量；如果原材料是在生产初期投入的，则不需要计算原材料项目的当量产量（或当量产量等于在制品数量），其他成本项目的当量产量应按完工程度计算。

采用当量生产法，需要科学确定在制品的完工程度，这是一项复杂的工作。企业可以根据月末在制品数量，通过技术或其他方法计算完工程度。做好产品工时定额的企业，可以用各工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算。其中，每道工序的在制品完工程度一般等于工序的50%（如原材料在生产初期投入，则视为原材料项目完工）。

[示例]产品的单位工时定额为100工时，这是通过两个过程完成的。每道工序的单位工时定额为：第一道工序30工时，第二道工序70工时。每道工序的完工度计算如下：

第一道工序=（30×50%）/100=15%

第二道工序=（30+70×50%）/100=65%

（5）在制品成本按固定成本计算。

根据固定成本计算在制品成本是一种先确定在制品固定单位成本，再根据在制品数量乘以月末各固定单位成本计算月末在制品固定成本的方法，然后计算成品成本。

在这种方法中，月初的产品成本加上当月的生产成本减去月末产品的固定成本，即为当月的成品成本。计算公式为：

月末产品成本=月末产品数量×月末产品定额单位成本

月末产成品成本=月末产品成本+月末生产成本月末产品

固定成本法适用于固定管理基础好，每月产品数量变化不大，实际成本与固定成本企业分离，可以相互抵消的差异。（6）定额比例法。

定额比例法是根据定额（定额消耗量、定额费用或定额工时）按比例分配月末产成品成本和产品成本的方法。

与固定成本法相比，固定比例法对产成品和在制品的消耗定额要求更为准确。因此，月末产成品和在制品的实际成本可以按固定消耗、固定费用或固定工时按比例分摊。物料项目一般按固定消耗的比例分配，其他成本项目按固定工时的比例分配。定额比例法下，相关计算公式为：

物料分配率=（产品月初实际材料成本+本月实际材料成本）/（成品定额材料成本+月末产品定额材料成本）×100%

待分配产成品材料成本=定额产成品材料成本×材料分配率工资（或其他费用）分配率=（月初产品实际工资（或其他费用）＋当月投入实际工资（或其他费用）／固定工时产成品+月末产品固定工时）

月末分配材料成本=月末产品固定材料成本×材料分配率

产成品工资（其他费用）=产成品固定工时×工资（其他费用）分配率

月末分配给产品的工资（其他费用）=月末产品的固定工时×工资（其他费用）分配率