1。补充外包，即内部审计职能的一部分交给第三方。例如，在一些重要的内部审计项目中，聘请了外部专业人员提供帮助。另一个例子是雇用懂当地语言或熟悉当地风俗习惯的审计员，在审计其他地方的分支机构时提供协助。此外，企业在审计特殊领域（如电子数据处理系统）时，也可以聘请该领域的专家参与审计。审计管理咨询主要是要求咨询机构帮助企业确定内部审计机构、人员和设备的数量，并可能促进内部审计计划的形成和完善。审计管理咨询服务还包括招聘内部审计师、帮助管理层界定主要审计风险领域等。所有内部审计职能均外包。在这种外包形式下，企业不设立内部审计部门，而是为了进行合理的业务审计，将所有内部审计职能外包给会计师事务所或咨询机构。

4。内外部成员联合审计又称合作内部审计。在这种外包形式下，内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计人员和外部审计人员，但内部审计人员和外部审计人员对这种联合审计承担不同的责任。上述内部审计外包形式各有特点。由于企业规模和行业不同，是否实施内部审计外包以及如何实现内部审计外包可能会有所不同。笔者认为，关键是要最大限度地发挥内部审计的作用和利用社会资源，使企业能够适应瞬息万变的外部环境，这需要从经济学的角度进行分析、权衡和选择。一是内部审计外部化的优势。经济学认为，当企业所有权与经营权分离时，内部审计是必要的。内部审计作为公司治理的重要组成部分，能够监督经营者如何更好地行使受托管理权，内部审计成本也构成了企业的重要管理成本。内部审计部门虽然代表业主履行监督职能，具有权威性和独立性，但与实际工作和管理始终有着千丝万缕的联系。一方面，管理层直接或间接介入内部审计，另一方面，内部审计部门必须主动与管理层协调，才能顺利完成内部审计工作。在这种利益约束下，内部审计可能丧失独立性，甚至与管理者串通，欺骗所有者。外部审计师独立于企业所有者和经营者，以客观、公正的立场对委托事项进行审计。他们的工作只对委托人负责，因此他们可以客观地报告审计结果。

2。随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，传统的内部审计职能已不能满足企业增值的需要。因此，内部审计不断拓展其职能，以适应企业管理的需要，并逐步扩展到风险管理和管理咨询。风险管理和管理咨询业务的发展需要财务、会计、人事、市场、工程、计算机等方面的专业人才，此时企业将面临高昂的成本。将内部审计职能的一部分或全部外包后，审计成本的一部分或全部成为可变成本，从而降低成本。

通常表现为：

（1）节省招聘、培训成本和维护成本。内部审计外部化可以避免内部审计人员的招聘成本、知识更新和扩展的培训成本以及专业人员的高薪。（2）节省开发软件和新方法的成本。为了适应网络环境下的审计工作，企业必须不断开发新的审计软件，解决新的问题，这将给企业带来高昂的开发成本。如果内部审计是外部化的，咨询机构的开发成本可以由多个客户分担。（3）降低就业成本。外部咨询机构之间的竞争可能导致企业以相同的价格选择更好的服务。优化社会资源配置，提高内部审计质量。内部审计外部化可以充分有效地利用社会人力资源。外部咨询机构由各方面的专家组成。他们通过了专业技术资格认证，在为不同类型企业提供咨询服务的过程中积累了丰富的经验。熟悉不同的业务理念和管理方法，能够根据自己的经验和被审计单位的情况，对业务流程进行客观的评价，这是内审员所无法做到的，对企业的风险控制和管理提出符合管理者需要的建议。内部审计外部化可以充分利用信息资源，向其他企业介绍一些企业的先进经验；内部审计外部化还可以充分利用地理资源优势。对于跨国公司而言，聘请熟悉本地区业务的本地咨询机构或外部审计师，可以帮助企业快速融入本地区文化，避免因适应期过长而产生的额外费用。此外，企业还可以集中精力做主业。根据经济学的观点，企业的存在是因为企业的专业性，衡量企业规模的最佳方法是企业的管理成本小于产品的交易成本。现代市场经济的发展是专业化分工的发展，所以管理的重点应该是组织的核心业务，企业应该把有限的资源投入到核心业务中，提高企业的核心竞争力。同时，会计师事务所、律师事务所等专业服务公司的服务水平也越来越高。企业完全可以将二级业务（如内部审计）移交给相应的专业服务机构，从而提高组织的竞争力。第二，内部审计外包的弊端。首先要了解内部审计的发展和外部咨询机构的性质。内部审计是现代公司治理结构的有机组成部分。从近几年的发展趋势看，其职能已从传统的监督评价扩展到监督、评价、咨询，并逐步由“监督导向”向“服务导向”转变；内部审计的重点已从单纯的财务审计转向经营效益审计和风险审计，内部审计在企业管理活动中发挥着越来越重要的监督和参谋作用。这使得内部审计作为一种专业职能已经越来越与经营管理相结合，内部审计的经济性也在不断增强。同时，作为市场的一员，外部咨询机构的服务也有成本，其选择是理性的，即在一定条件下会出现寻租现象。此外，由于内部审计要求的多样性，外包服务的价格发现机制主要是通过协商确定的。在信息不对称的情况下，往往会增加企业的成本。损害内部审计职能的完整性。内部审计的评价、监督和咨询功能是相互支持、相互作用的基础。为企业增值的咨询活动是建立在对内部控制进行监督和评价的基础上的。征求意见书的采纳和顺利实施，需要对审计过程进行监督，评估绩效和风险，确保预期的发展方向。因此，任何职能的外部化都不利于内部审计发挥其整体职能。2。内部审计是内部控制的重要组成部分。内部审计本身是企业内部控制的组成部分，独立于控制层的具体操作和管理。内部审计部对独立审计委员会、董事会或最高决策层直接负责，对具体经营管理部门内部控制的充分性和潜在风险进行评价，提出审计建议，降低内部控制失效带来的风险。同时，内部审计也有助于企业创造“软控制”环境，是内部控制流程设计的顾问。可见，内部审计在帮助管理层完善内部控制方面发挥着积极的主客观作用。外部化不利于优化