1、资产的一个主要特点是必须能够给企业带来经济效益。如果该资产不能给企业带来经济利益或者经济利益低于其账面价值，则该资产不能确认，或者不能按原账面价值确认，否则不符合资产定义的要求，不能反映资产的真实价值，这导致了资产和利润的虚拟增长。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，就意味着资产发生了减值。企业确认资产减值损失，将资产的账面价值减记至可收回金额。企业对可供出售金融资产，应当在资产负债表日对其账面价值进行复核。有客观证据表明金融资产发生减值的，确认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量产生影响，且企业能够可靠地计量其影响的事项。需要指出的是，对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其本身成本的事实并不足以表明可供出售权益工具投资已经发生减值，但应综合相关因素判断投资公允价值下降是否严重或暂时性。同时，企业应从持有可供出售权益工具投资的整个期间进行判断。如果权益工具投资在活跃市场中没有报价，因此无法根据其公允价值下降的严重程度或持续时间判断减值，则应综合考虑是否存在其他因素（如技术、市场，被投资单位的经济或法律环境）发生重大不利变化。可供出售金融资产发生减值时，当期确认的减值损失金额为可供出售金融资产当期公允价值与初始取得成本扣除收回本金后的差额，原计入损益的摊余金额和减值损失。其金额由两部分组成：一是即使该金融资产未终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降造成的累计损失应当转出，计入资产减值损失部分；二是公允价值变动的账面价值之间的差额可供出售金融资产按以前确认的价值和当前公允价值，即计入“可供出售金融资产公允价值变动”贷方的金额。

在活跃市场中没有报价，权益工具投资的公允价值不能可靠计量时发生减值，权益工具投资或衍生金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时的市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并需要通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，采用类似方法确认减值损失。

根据可供出售金融资产的不同类型，减值确认一般可分为以下两类：一是对已确认减值损失的可供出售债务工具，公允价值在以后会计期间已经上升，且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原减值损失予以转回，计入当期损益。第二，可供出售权益工具投资的减值损失不通过损益转回。

[例]**2007年4月10日，本公司以可供出售金融资产的方式，以每股3元及相关费用2万元的价格，以拍卖方式取得上市公司100万股法人股。2007年6月30日每股公允价值为2.8元，2007年9月30日每股公允价值为2.6元。2007年12月31日，因a上市公司严重财务困难，每股公允价值为1元，**公司对a上市公司法人股计提减值准备，**公司以每股0.9元的价格向社会公开出售a上市公司法人股。假设**公司提供季度财务报告。

（1）2007年4月10日：

借方：可供出售金融资产-成本3020000（3×100+2）

贷方：银行存款3020000

（2）2007年6月31日，无需确认减值准备：

借方：资本公积-其他资本公积220000（302-100×2.8）

贷方：可供出售金融资产-公允价值变动220000（3）2007年9月30日（4）2007年12月31日，需要进行减值会计处理：

借方：资产减值损失2020000

贷方：资本公积其他资本公积420000

可供出售金融资产公允价值变动1600000（260-100×1）

本分录相关数据为：资产减值损失金额等于当期公允价值与可供出售金融资产初始取得成本扣除收回本金、摊余金额和原计入损益的减值损失后的差额，即202万元（302-100元），其中可供出售金融资产302万元，可供出售金融资产的初始取得成本扣除原计入损益的收回本金、摊余金额和减值损失后的余额为100万元，为可供出售金融资产的当期公允价值截至2007年12月31日。金额包括两部分：一是“资本公积-其他资本公积”42万元，即原所有者权益公允价值的减少额，原确认的公允价值变动的账面价值与可供出售金融资产当期公允价值之间的差额，即160万元（260-100×1）。可供出售金融资产账面价值260万元，原确认公允价值变动。（5）2008年1月5日：

借方：银行存款90万

可供出售金融资产-公允价值变动202万

投资收益10万

贷方：可供出售金融资产-成本302万