案例a是机电卖方。2014年，a公司应收债务1000万元，根据a公司财务状况，年末计提坏账准备100万元；2015年末，由于a公司财务状况改善，计提坏账准备30万元；2016年，实际收回债务9.1%100万元。a公司采用备抵法核算坏账。a公司在2014年至2016年的最终结算和付款期间应如何申报该业务？如果2016年实际收回960万元，该怎么办？回答：2014年的治疗。按规定计提会计准备：借方：资产减值损失100；贷方：坏账准备100。如何调整最终结算和支付的税收？我们先看下表和填表说明

纳税调整项目明细表

年度所得税申报表（A类）a105000纳税调整项目明细表：

32。第32行“（2）资产减值准备）：填写税前不允许扣除的资产减值准备的纳税调整情况，如坏账准备、存货跌价准备、债权费用准备等，第一栏“结转金额”列报资产减值准备金额计入当期损益（因价值恢复等原因转回的资产减值准备予以转回）；第1栏，若≥0，填列第3栏“增加额”；若＜0，填列第4栏“减少额”，填列绝对值。

根据《企业所得法》及上述申报规定，a公司的坏账准备为未经批准的准备金支出，不得税前扣除。2014年决算支付时，通过表a105000第32行第三栏申报会计准备增税100万元。

需要提醒的是，新申报表中删除了资产减值准备项目的调整明细，而“资产减值准备”仅汇总填写在税务调整项目明细表中的资产调整项目中，不再按坏账准备细分，存货跌价准备、固定资产减值准备等项目。根据上述a105000《纳税调整项目清单》，2015年决算时，通过a105000表第32行第4栏，对会计转回的30万元坏账准备进行纳税调整减记申报。2016年，本公司实际坏账损失90万元，为企业实际损失，根据《企业所得税法》的规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除与收入有关的合理损失。

a公司在最终结算时需要分两步申报：

第一步：

与2014年、2015年相同，通过表a105000第32行第三栏，对20万元坏账准备进行纳税调整和增加申报。第二步：

企业所得税年度纳税申报表（A类）a105000《纳税调整项目明细表》填报说明33。第33行“（三）资产损失”：按“资产损失税前扣除及纳税调整明细表”（a105090）填写。第1栏“账款”为表a105090第14行第1栏金额；第2栏“税额”为表a105090第14行第2栏金额；第3栏为表a105090第14行第3栏金额，若≥0，则填写该行第3栏“增加额”；若<；0，在该行第4栏“减少金额”中填写绝对值。第10行“（一）货币性资产损失）：填写本年度发生的货币性资产损失（包括现金损失、银行存款损失、应收及预付款项损失）的金额、税额和纳税调整额，根据资产损失（专项申报）税前扣除额和纳税调整额填写相应数据纳税调整表（a105091）第1行第列。

根据上述规定，实际损失90万元不通过损益表拨付，而是通过坏账准备核销。税法允许现行税前扣除，反映在a105000的第33行“（三）资产损失”，即90万元的税前扣除，对应的钩稽明细为《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a105090）和《资产损失明细表（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（a105091）。

特别是实际损失90万元的申报，除此表外，还需按照《企业资产损失所得税前扣除管理办法》进行专项申报。如何处理2016年实际收回960万元？

1。按会计规定转回的坏账准备：

借方：坏账准备30

贷方：资产减值损失30

实际收回债权：

借方：银行存款960

坏账准备40

贷方：应收账款1000

2。a公司的决算申报也需要分两步进行，第一步：通过表a105000第32行第三栏，对会计转回的30万元坏账准备进行纳税调减申报。

第二步：

对于40万元的实际损失，应在a105000第33行“（三）资产损失”中申报40万元的税款扣除额；同时，还应提供相应的钩稽报表，包括资产损失税前扣除及纳税调整表（a105090）和税前利润表应申报资产损失扣减和纳税调整（特别申报）（a105091）。