值得注意的是，遗产税和赠与税在具有上述功能的同时，还伴随有一些负面作用，某些情况下可能会导致事与愿违的结果。我们在设计和开征遗产税和赠与税时，只有充分认识到其可能产生的负面影响，并及时予以防范和化解，才能切实发挥其积极作用。

(一)调节收入和财产的功能

遗产税和赠与税的最主要功能，就是对居民的收入和财产进行调节。设计合理

在社会主义市场经济条件下，政府对社会收入分配进行调节和干预，实现社会公平的主要税收手段，就是开征个人所得税及遗产税和赠与税。个人所得税税基宽，数量大，既可实现一定的财政收入，也能对个人收入分配进行有效的宏观调控，但它对个人的财产存量和转移情况难以发挥调节作用;而遗产税和赠与税是针对个人财产转移而征收的，它一开始就是一个调节性的税种，尽管占国家税收收入的比重极小，但对居民收入和财产有很好的调节作用。

但是，遗产税和赠与税在对个人收入和财产调控的同时，可能会产生以下负面影响：

1.遗产税和赠与税可能会刺激消费，减少储蓄，从而减少资本。在原有的经济结构下，资本的减少意味着对劳动力需求的减少，从而造成工人就业机会减少，失业人数增加，工人实际工资下降。其结果将导致与资本收入相比，劳动收入在国民收入中所占的份额更少，资本与劳动的不.平等将进一步扩大。

2.收入与财产的平等既包括同代人之间的平等，也包括代际之间的平等。如果上一代较富裕，通过向子女转移财产，可以减小代际之间的差距和不平等，而课征遗产税和赠与税则可能会扩大这种差距和不平等。

为了防止或尽可能减少上述负面影响，最大限度地发挥遗产税和赠与税调节收入和财产分配的积极作用，在设计遗产税和赠与税时，需要注意以下几点：

(1)与各种收入分配和调节手段相互协调配套运用，尤其要注意与个人所得税协调配合，力争达到最佳效果。

(2)考虑到居民的心理承受能力和各方面条件限制，实行初期可规定较高的扣除额，待条件成熟时再予以调整。

(二)激励功能

遗产税和赠与税的另一个功能，是对遗产或赠与的转移方和受益方具有激励作用。对转移方的激励功能表现在，富人为了给子女多留下一些遗产，考虑到纳税因素，会更加努力工作。对受益方的激励功能表现在，促使富人的后代独立生活，努力工作，为社会多做贡献，防止其贪图享乐，不思进取。

但是，如果遗产税和赠与税的税制设计得不合理，税率定得太高或者税基太宽，可能会出现相反的效果，即对转移方产生反向作用，挫伤其努力工作的积极性，从而使其对社会的贡献减小，对整个社会发展不利。

为了防止出现消极作用，在税制设计上，应注意如下几点：

1.规定较高的扣除额，确保既不影响财产转移方的工作积极性，又不使受益者失去进取心和工作兴趣。

2.实行超额累进税率，避免产生不良的刺激作用。

(三)实现财政收入的功能

遗产税和赠与税肯定可以增加财政收入，但增加财政收入只是遗产税和赠与税的附带功能，并非其基本功能。从不同税种的开征目的来看，主要有两个：一是获得财政收入，大部分税种都是因此而存在的;二是进行经济调节，如调节收入分配等。虽然有些税种兼具两种功能，但有些税种则只是为了进行经济调节而存在的，遗产税和赠与税就是这样的税种。

如果在设计遗产税和赠与税制度时，过多地考虑其获得税收收入的功能，则可能会导致起征点太低、税率太高等问题，产生一系列副作用。为了防止这种现象的产生，应当将遗产税和赠与税定位于调节性税种，在设计和征收时，以最大限度地发挥其调节收入和财产分配的功能作为唯一标准。