长期资产的折旧

有形长期资产，除了土地，对公司只有一定年限的使用价值。在会计上，折旧是将有形长期资产的成本在该资产提供服务的期间内分配到各期费用。简言之，折旧的基本目的是实现配比原则—即从一个会计年度的收益中扣减掉为实现收益而付出的商品或服务的成本。

在这章的前面，我们将运物卡车该项资产看作该卡车被持有和使用期间所得到的一系列运输服务。这辆卡车的成本在一开始被记入资产账户，因为购买这些运输服务将使将来若干会计年度受益。然而，当这些服务被消费时，卡车的成本也逐渐通过折旧从资产负债表上消除而进入费用账户。

1.拆旧账户处理

记录折旧的会计分录包括借记折旧费账户和贷记累计折旧账户，分录的贷记方将预计在当年消费了的那部分资产的成本从资产负债表中消除。分录的借记方将已使用了的成本部分分配到费用账户。

不同的应计提折旧的资产，如：厂房、运输工具和办公设备等、设有独立的折旧费和累计折旧账户。这些分立的账户帮助会计人员独立核算不同企业行为的成本，如生产、销售和管理等。

资产负债表中固定资产以账面净值(实际值)列示。固定资产的账面净值是它的成本价减相对应的累计折旧。累计折旧是一个资产对冲账户，代表该项资产成本中已被分配到费用账户的那部分。因此，账面净值代表该资产成本中将在未来会计年度被分配到费用账户的那部分。

2.计算折旧的方法

不同公司可以选择不同的折旧方法。**会计准则只规定了选用的折旧方法必须将成本在资产使用年限内进行合理、系统的分配.

直线折旧法在资产使用年限内将等额折旧费用分配到每一年度。其他折旧方法大部分是各种加速折旧法。“加速折旧，一词意味着在资产使用年限内的早期确认较大的折旧金额，以后年度确认递减的折旧金额。然而，在资产的整个使用年限内，直线折旧法和加速折旧法确认的折旧总额是相同的。

在本章中.我们将演示并讲解直线折旧法和最常用的加速折旧法—双倍余额递减法。讲解折旧法的例子是以下列数据为基础的BJ公司购买一辆新的运物卡车。计算年折旧额所需的数据和假设如下：

成本17000

预计残值2000

预计使用年限5年

(1)直线折旧法。在直线折旧法下，年折旧额是用资产成本减去预计残值得出的可折旧金额，再除以预计使用年限计算出来的。用例中的数据，直线折旧法下年折旧率计算如下：

(成本—预计残值)/预计使用年限=(17000美元-2000美元)/5年=3000美元/年

在实践中，如果残值金额预计不大，通常被忽略。通常，建筑物、办公设备、家具、装修和特殊用途的设备一般被认为不具有多少残值。相反，如交通工具、飞机和计算机系统等资产通常被认为有较大金额的残值。

通常将某项资产每年可以注销掉的部分列为该项资产可供折旧金额的一个固定比例会比较方便，这个比例叫折旧率。当使用直线折旧法时,折旧率可以简单地用1除以资产年限得到。我们例中的运输卡车有5年预计使用年限所以每年的折旧费是可供折旧金额的1/5,或20%。同样地，寿命为10年的资产折旧率为1/10，或10%寿命8年的资产折旧率为1/8，或12.5%。

当资产在一个会计期间的中期买入，并没有必要将折旧精确计算到最近的天或星期。一个最广为使用的计算非全年折旧的办法是将计算精确到月份。

(2)双倍余额递减法。至今最为广泛使用的加速折旧法叫双倍余额递减法使用双倍余额递减法时，加速折旧率计算为直线折旧率的一定比例。年折旧费就用这个加速折旧率乘以待折旧成本(即当时的账面净值)得出。该计算演示如下：

折旧费=剩余账面净值加速折旧率

3.不同折旧方法的差异

使用直线折旧法会使公司报告比使用加速折旧法更高的利润。但该公司确实是在使用直线折旧法时比使用加速折旧法时更盈利吗?答案当然是否定的。折旧—不管它怎么计算—仅只是一个估计。这个估计金额对企业真实财务状况没有任何影响。

因此，财务报表中使用加速折旧法的企业仅仅是在计算净收益时比使用直线折旧法的企业更保守一点而已。但是，使用加速折旧法在所得税方面的好处却是真实的。加速折旧法比直线折旧法加大了折旧费的计提.因而减小了报告净收益。因此它至少推延了税金的交纳。

尽管企业可以选择不同的折旧方法，但都必须符合一贯性原则该原则意即公司在计算任一长期资产每年的折旧费时不能随意改变折旧方法。但公司管理阶层有权选择不同的折旧方法计算不同资产的折旧。