一、生产性生物资产

(一)生物性资产概述

生产性生物资产，是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的;还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产。后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。

(二)生产性生物资产的初始计量

1.外购的生产性生物资产成本

外购的生产性生物资产成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。

企业外购的生物资产，按应计人生物资产成本的金额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

2.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本

自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

(三)生产性生物资产的后续计量

成熟的生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。因此，应当按期计提折旧，以与其给企业带来的经济利益流入相配比。

生产性生物资产的折旧，是指在生产性生物资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

小企业(农业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产预计残值。小企业生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。

生产性生物资产折旧的会计处理问题

第一点，确定需要计提折旧的生产性生物资产的范围。当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧，一旦提足折旧，不论能否继续使用，均不再计提折旧。

第二点，预计生产性生物资产的使用寿命。小企业(农业)确定生产性生物资产的使用寿命时，需考虑以下三个因素：

1.该资产的预计产出能力或实物产量。

2.该资产的预计有形损耗。

3.该资产的预计无形损耗。

第三点，生产性生物资产的折旧方法。小企业会计准则规定了生产性生物资产可选用的折旧方法为年限平均法。

小企业(农业)应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起按月计提折旧;停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。

生产性生物资产计提折旧的账务处理

企业应当按期对达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提折旧，并根据受益对象分别计入将收获的农产品成本、劳务成本、出租费用等。对成熟生产性生物资产按期计提折旧时，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。

(四)生产性生物资产的处置

处置生产性生物资产，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目，按其差额，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产收益”科目。

二、长期待摊费用

长期待摊费用，是指按照规定分期摊销的其他支出。

小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。

固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。二是修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

长期待摊费用的计量

长期待摊费用应当在摊销期限内采用年限平均法(即直线法)进行摊销，计入相关资产的成本或管理费用，并冲减长期待摊费用。

已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

符合税法规定的固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得超过3年。

长期待摊费用的账务处理

小企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。小企业按月摊销长期待摊费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。“长期待摊费用”期末借方余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。