某内资企业与甲、乙两企业发生股权投资业务。甲企业为设在经济特区的外商投资企业，企业所得税税率为15％，地方所得税税率3％；乙企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为24％，地方所得税税率为3％。甲、乙两企业“两免三减半”优惠期已满。2000年该内资企业发生如下经济业务（企业所得税税率为33％）：

1、自营利润为36万元，经税务机关认定的所得额为－31.2万元；2.2000年2月份，从甲企业分回利润54.8万元；3.2000年3月份，从乙企业分回利润44.8万元。那么，该企业分回利润应如何巧选税收筹划方法多节税？

根据国税发[1997]22号文件规定：“如果投资方企业发生亏损（注：指经主管税务机关审核确定后的应纳税所得额），其分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定补缴所得税。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，弥补后还有亏损的，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补后有盈余的，不再补税。”因此，该内资企业应先弥补亏损后纳税，在弥补顺序上，可以先用需要补税的投资收益弥补亏损。

同时，现行税法规定，联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业的，个退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回所得税后利润应按规定补缴所得税。补缴税款的计算公式为：

应补缴所得税税额＝投资方分回利润额/（1一联营企业税率）×（投资方税率一联营企业税率）。从上述公式可以直观地看出，投资方与被投资方的税率差异越大，补缴的税款就越多，反之，则补缴的税款就越少。由此，我们不难发现，若某企业投资于两个以上的企业，并且投资方企业存在尚可在税前弥补的亏损，那么，当两个以上的被投资企业均有分回利润时，且被投资方适用的所得税税率不同，企业可选择对自己有利的方式计算补缴税款。即：先用低税率的分回利润弥补亏损，不够弥补的，再用高税率的分回利润弥补，然后计算应补缴税款。采取这种方法，虽然弥补亏损后应计算补缴税款的所得额不变，但可以将低税率补税基数转移给高税率补税基数，其结果必然会减轻所得税的税负。

筹划方案

根据以上思路，对上例现分别采取两种方案计算应补缴税款。

方案一：用甲企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款，计算过程如下：

（1）弥补亏损：54.8－31.2＝23.6（万元）；

（2）甲企业分回利润应补税额＝23.6/（1－18％）×（33％－18％）＝4.32（万元），乙企业分回利润应补税额＝44.8/（1－27％）×（33％－27％）＝3.68（万元）；

（3）该内资企业合计应补税额＝4.32十3.68＝8（万元）。

方案二：用乙企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款，计算过程如下：

（1）弥补亏损44.8－31.2＝13.6（万元）；（2）乙企业分回利润应补税额＝13.6/（1－27％）×（33％－27％）＝1.12（万元），甲企业分回利润应补税额＝54.8/（1－18％）×（33％－18％）＝10.02（万元）；（3）该内资企业合计应补税额＝1.12十10.02＝11.14（万元）。通过比较，方案一比方案二税负降低3.14万元（11.14万元－8万元）。需要注意的是，本例中如果甲、乙两企业适用的所得税税率相同，则无论采取哪种方案税负均不变。