一是投资者因追加投资等原因实现不同控制下的企业合并,其转换方式为:从金融工具向长期股权投资成本法核算。此时,合并方以原股权投资的账面价值加上新增投资成本之和,作为按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本。原计入其他综合收益的累计公允价值变动,采用成本法核算时转入当期损益。
案例一:2014年7月1日,a公司以银行存款1000万元购买B公司10%股权,对B公司无重大影响,a公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日,投资的公允价值为人民币1100万元。同日,a公司以6000万元银行存款向其他投资者购买了B公司60%的股份,实现了B公司不同控制下的企业合并。
a公司的会计处理:
1。2014年7月1日投资B公司借方:可供出售金融资产-成本1000万元贷方:银行存款1000万元。2014年7月8日,确认对B公司投资的公允价值变动
借:可供出售金融资产-公允价值变动100万元
贷:资本公积-其他资本公积2014年7月8日,对B公司追加投资6000万元,涉及金融工具转换和长期股权投资。借款:长期股权投资-投资成本6000万元借款:银行存款6000万元借款:长期股权投资-投资成本1100万元借款:可供出售金融资产-成本1000万元第二,投资者因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的,转换方式为:从金融工具转换为长期股权投资-权益法核算。此时,采用权益法核算的长期股权投资,以金融工具的公允价值与新增投资成本之和作为初始投资成本。原金融工具公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的公允价值变动累计额,采用权益法核算,转入当期损益。
案例二:
2014年7月1日,a公司以银行存款500万元购买B公司5%的股权,并将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日,投资的公允价值为人民币600万元。当日,a公司又向B公司投资2000万元,取得B公司20%的股权,至此,a公司持有B公司25%的股权,对B公司产生重大影响。
a公司的会计处理:
1。2014年7月1日投资B公司借方:可供出售金融资产-成本500万元贷方:银行存款500万元。2014年7月8日,确认B公司投资公允价值变动
借:可供出售金融资产-公允价值变动100万元
贷:资本公积-其他资本公积2014年7月8日,对B公司追加投资有重大影响借款:长期股权投资成本2000万元借款:银行存款2000万元借款:长期股权投资成本600万元借款:财务可供出售资产成本500万元-公允价值变动100万元借款:长期股权投资成本600万元三是由于追加投资等原因,投资者在不同控制下实现企业合并。转换方式为:从长期股权投资权益法转换为长期股权投资成本法。此时,合并方应当以原股权投资的账面价值加上新增投资成本之和作为采用成本法核算的初始投资成本,不得追溯调整。购买日前持有的股权投资,采用权益法核算的其他综合收益,与被投资单位直接处置相关资产或负债的基础相同。
案例三:2014年7月1日,a公司以4000万元银行存款购买B公司40%股权,对B公司产生重大影响,B公司当日可辨认净资产公允价值为1.1亿元。2014年,B公司全年实现净利润200万元(下半年净利润100万元)。2015年6月30日,B公司宣布派发现金股利80万元,2015年1-6月实现净利润120万元。2015年7月1日,a公司决定出售其持有的B公司30%的股权,出售股权后,a公司持有B公司10%的股权,对原B公司不再产生重大影响,改为可供出售金融资产核算。出售股权取得的价款为3400万元,剩余10%股权的公允价值为1200万元。a公司的会计处理:
1。7月1日投资B公司,2014年贷款:长期股权投资成本4000万元贷款:银行存款4000万元贷款:长期股权投资成本400万元(1.1亿元×40%-4000万元)
贷款:营业外收入400万元2B公司2014年净利润200万元(下),半年净利润100万元。
借款:长期股权投资-损益调整40万元(100万元×40%)
借款:投资收益40万元
3。2015年6月30日,B公司公告并发放现金股利80万元,2015年1-6月实现净利润120万元。
借:应收股利32万元(80万元×40%)
贷:长期股权投资-损益调整32万元
借:长期股权投资-损益调整48万元(120万元×40%)
贷:投资收益48万元
4。2015年7月1日,a公司出售其持有的B公司30%的股权,出售后a公司持有B公司10%的股权,B公司无重大影响。出售价格为3400万元,剩余10%股权的公允价值为1200万元。(1)出售时(出售时长期股权投资账面价值为:投资成本4400万元,损益调整56万元)
借款:银行存款3400万元
借款:长期股权投资-投资成本3300万元(4400万元×30%)△40%)
-损益调整42万元(56万元×30%△40%)
投资收益58万元
(2)丧失共同控制或重新取得控制权后,在重大影响日公允价值与账面价值的差额计入当期损益。借款:可供出售金融资产1200万元借款:长期股权投资-投资成本1100万元(4400万元-3300万元)
-损益调整14万元(56万元-42万元)
投资收益86万元
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