例如:一个企业以1万元(不含税)的价格销售一批产品。现金折扣条件为2/10,N/30,增值税税率为17%。产品已经发出,收货手续已经办妥。按总价法核算分录如下:
借方:应收账款11700元;
贷方:产品销售收入10000元,
应交税金增值税(销项税)1700元。如果上述款项在10天内收到,会计分录如下:
借方:银行存款11466元(11700x98%),
财务费用234元(11700x2%);
贷方:应收账款11700元。如果超过现金折扣期限,会计分录如下:
借方:银行存款11700元,
贷方:应收账款11700元。
我们知道,所谓现金折扣,是指企业为了鼓励客户在一定期限内尽快还款,对销售货款给予一定比例的扣除。因此,如果客户在折扣期内付款,只能享受销售货款部分的现金折扣,不能享受企业缴纳的增值税销项税额部分。例如,如果在10天内收到付款,则应向客户收取11500元(10000x98%+1700),并给予200元(10000x2%)的现金折扣。但在目前的实践中,如上述会计分录示例所示,企业不仅对客户货款给予现金折扣,还对客户增值税销项税额给予现金折扣。
相比之下,不难看出企业给客户的优惠是34元(1700x2%)。客户使用从企业取得的进项税额1700元的增值税发票抵扣销项税额时,相当于企业为客户缴纳了34元的增值税,客户实际享受企业货款和税款的双重优惠。这显然不符合现金折扣的内在含义,不利于公平交易和公平税负,也会损害卖方的利益。因此,根据以上论述,笔者认为正确的会计处理方法应该是:企业向客户全额征收增值税销项税额,对销售付款只实行现金折扣优惠。因此,上述分录可以调整如下:
贷款:银行存款11500元(10000x98%+1700),
财务费用200元(10000/2%);
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