这一节可能让很多学友等久了，其实慢的原因主要是在找比较贴切和经典的例题给大家，让大家可以通过例子来明白其中的原理和细节。很多人会可能会很依赖我的总结，以为看了我的总结会提高自己的会计水平，其实你错了，总结的真正目的是在总结的过程中去理清思路，往往总结出来的东西并不是很重要，重要的是你在总结的过程中想明白了自己以前很难静下心来思考的问题。那种感觉就像在修炼至深的武功，突然在某一个瞬间打通了任督二脉，真是妙哉!

所以我提倡大家自己去总结，去思考，我的总结你可以借鉴，但是关键还是你自己要结合你的基础和薄弱的地方，有针对性地思考。总结只是比较适合我思考的一种很好的方式，或许你会有更适合自己的方式，只是你还没有发现而已。

另外一点还需要强调的是做总结只是为了理顺思路，真正想通过考试，还得通过做题去强化和提高，把自己总结的知识点用到实战中去，才能达到另一个高峰。习题从哪里找?从这两年的经验来讲，中华会计网校的习题是非常不错的，不管是应试指南、经典题解、历年考题汇编，还是网上课程里练习中心的习题，都紧扣考试大纲，题目典型新颖，而且所有这些题目网校都提供及时准确的答疑服务，自己这两年来从会计入门到提高，真的是得益于网校这一群可爱敬业的答疑老师们的帮助。所以，多练习，不懂地方多问答疑老师，相信你的进步会很快。还有一个小窍门和大家分享——多上答疑板看看其他同学的问题，看到比较经典的问答，要记录保存整理，这将是你会计学习之路上的一笔宝贵财富。

好了，说了这么多，接下来进入正题!

一、递延所得税资产

(一)递延所得税资产的确认

一般情况下：

资产的账面价值<计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产;

负债的账面价值>计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

1.确认的一般原则

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

(1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，则不应确认递延所得税资产;企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额时，应考虑以下两个方面的影响：

一是通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额，如企业通过销售商品、提供劳务等所实现的收入，扣除有关的成本费用等支出后的金额。该部分情况的预测应当以经企业管理层批准的最近财务预算或预测数据以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。

二是以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额。考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进行披露。

(2)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回;二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

(3)对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损(可抵扣亏损)和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

可抵扣亏损是指企业按照税法规定计算确定准予用以后年度的应纳税所得弥补的亏损。

与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与其他可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同，即在能够利用可抵扣亏损及税款抵减的期间内，企业是否能够取得足够的应纳税所得额抵扣该部分暂时性差异。因此，如企业最近期间发生亏损，仅在有足够的应纳税暂时性差异可供利用的情况下或取得其他确凿的证据表明其于未来期间能够取得足够的应纳税所得额的情况下，才能够确认可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产。

在计未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额用以利用该部分可抵扣亏损或税款抵减时，应考虑以下相关因素的影响：

①在可抵扣亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额;

②在可抵扣亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额;

③可抵扣亏损是否产生于一些在未来期间不可能重复发生的特殊原因;

④是否存在其他的证据表明在可抵扣亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额。

企业在确认与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产时，应当在会计报表附注中说明在可抵扣亏损和税款抵减到期前，企业能够产生足够的应纳税所得额的估计基础。

【例题1·思考题】甲公司于20×6年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

【分析】该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。

20×6年的处理：(确认亏损年度的所得税收益)

借：递延所得税资产500(2000×25%)

贷：所得税费用500

20×6年利润总额是-2000万元，所得税费用是-500元，净利润=-2000-(-500)=-1500(万元)。

假设20×7年盈利1500万元，则分录为：

借：所得税费用375(1500×25%)

贷：递延所得税资产375

假设20×8年盈利1000万元，则分录为：

借：所得税费用250(1000×25%)

贷：应交税费——应交所得税125

递延所得税资产125(500×25%)