四、现金流量表

现金流量表是反映企业一定期间现金流入和现金流出信息的会计报表。编制现金流量表的目的，是会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用费了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业来来现金流量。

（一）现金流量的概念

1.现金

现金流量表所涉及的第一个概念，便是现金的概念，这里所说的现金是广义的现金，包括现金及现金等价物，是指企业流动性及变现性很强的的库存现金，可以随时用于支付的款项及短期投资。在具体编制现金流量表时，会计人员可以将短期投资中易变现的部分作为现金等价物，如果短期投资很少或短期投资的变现性也可以不以货币资金为基础进行编制。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如，不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。

2、现金等价物

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。

3.现金流量

现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付的现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。应该注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如：企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。

（二）关于现金流量的分类

本准则将现金流量分为三类，即：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

1.经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。根据上述定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理归类。由于金融保险企业比较特殊，本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示。

2.投资活动投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动主要包括：取得和收回投资、分得的股利及利息、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。

3.筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。

（三）关于经营活动产生的现金流量

1.销售商品、提供劳务收到的现金

销售商品、提供劳务收到的现金一般包括：收回当期的销售货款和劳务收入款，收回前期销售货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入等。发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款中扣除。本项目不包括随销售收入和劳务收入一起收到的增值税销项税额。这部分税款已单设项目反映。企业当期销售货款或劳务收入款可用如下公式计算得出：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到前期的应收账款+当期收到前期的应收票据+当期的预收账款－当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失上述公式中的各项目，包括与商品销售和提供劳务收入同时应收的增值税销项税额。

2.收到的租金

本项目反映企业收到的经营租赁的租金收入。

3.收到的税费返还

反映企业实际收到的增值税、所得税、消费税、营业税、关税和教育费附加返还款等。

4.收到的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述现金流入外，与经营活动有关的其他现金收入，如收到的或没收的出租、出借包装物的押金，罚款收入，银行存款利息收入，以及流动资产损失中所获取的赔偿款项。

5.购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金，包括当期购买商品支付的现金、当期支付的前期购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金等。包括因购买商品或接受劳务而同时支付的增值税销项税额的进项税额。企业当期购买商品、接受劳务支付的现金可通过以下公式计算得出：购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期预付的账款-当期因购货退回收到的现金

6.经营租赁所支付的现金

企业经营租赁所支付的租金按当期实际支付的款项反映。

7.支付给职工以及为职工支付的现金

本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金，如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金及住房公积金等。但应注意，企业支付给离退休人员的费用以及未参加统筹的退休人员的费用应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。支付的在建工程人员的工资及奖金在“购建固定资产支付的现金”项目中反映。