个人以实物出资是否要缴纳增值税?

某有限责任公司系由两个自然人出资设立，其中40万元为实物出资(包括货物和办公用品等设备)，出资已全部到位。该市国税稽查局获知该情况后认为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第五款单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者之规定，该款的个体经营者应该包括个人即自然人，所以自然人的实物投资应当缴纳增值税，并据此要求两自然人股东就其实物投资部分申报缴纳增值税及其附加税费。

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条关于单位或个体经营者，以及第八条条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人之规定，个人与个体经营者之间的关系，应当是个人涵盖个体经营者，而非个体经营者包括个人。

但是，关于个人以实物对外投资是否视同销售的关键不在于个人与个体经营者的区别，而是个体经营者的内涵及外延的界定问题。现行法律关于个体经营者的内涵与外延并没有非常清楚的界定，这可能是造成相关部门对此解释不一致的根本原因所在。

根据国家统计局、工商行政管理总局于1980年12月17日发布的《关于统计上划分经济类型的暂行规定》第九条个体经营：是指个人参加生产劳动，生产资料和产品或收入归个人所有的一种经济形式。包括城镇闲散劳动力、待业青年等自筹资金开业兴办，经工商行政管理部门批准并领取营业执照的工业、手工业、客货运输、商业、饮食、服务(包括修理)和房屋修缮等个体经营者。还包括农村的个体农户以及在农村的非农业个体经营之规定，个体经营应当是一种经济形式，而个体经营者则应当是领取营业执照后，从事经营活动的自然人;而且根据工商管理方面法律的规定，个人从事生产、经营活动均应当经工商管理部门登记核准，如果个人从事生产、经营活动，但未经工商部门登记核准，则属非法经营，其所取得的经营所得将被视为违法所得而予没收，并予以相应处罚。

但就税务机关而言，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳之规定，个人虽未办理工商登记及(或)税务登记，却实际从事生产、经营活动的，按其实质认定为个体经营者而非其他个人并据以征收相关税款。

综上，对个人对外投资是否视同销售征收增值税，不能简单地从形式上判定个人与个体经营者之间的界限，而应当从实质上(无论是否经工商登记，认定的关键在于其是否从事生产经营活动)判定其是否为个体经营者。只有如此，才能准确区分个体经营者及其他个人的内涵与外延，在此基础上，关于个人以实物对外投资是否视同销售缴纳增值税的问题就比较明确了。

同时值得注意得的是，若未从事生产、经营活动的个人，以其自有财产对外投资，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条下列项目免征增值税：(八)销售的自己使用过的物品，以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十一条条例第十六条所列部分免税项目的范围，限定如下：自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品等相关规定，不能视同销售予以征收增值税;若个人从事生产、经营活动，并且以其所经营的货物、物品对外投资的，则应当适用增值税暂行条例的相关规定，视同销售予以征收增值税。当然若个人虽从事生产、经营活动，但未以其所经营的货物、物品对外投资，而是以自己的其他未参与经营的财产对外投资的，则不能视同销售，也不能征收增值税。