一、反映经济业务完成的结转
(一)采购业务完成企业购买材料时,借记材料采购,贷记银行存款等科目。借记材料采购表示在途材料增加。采购完成,材料验收入库,结转材料采购成本,则借记原材料,贷记材料采购。贷记材料采购表示在途材料减少。
(二)产品生产完工、销售完毕企业生产产品发生费用时,借记生产成本,贷记原材料、应付职工薪酬等科目,借记生产成本表示生产成本增加。产品生产完工(验收入库),结转其生产成本(或制造成本),借记库存商品,贷记生产成本。贷记生产成本表示在产品(成本)减少。产品生产完工验收入库。则增加库存商品。产品销售(完成)后,结转已销产品的实际成本,借记主营业务成本,贷记库存商品。贷记库存商品表示库存商品减少。类似地,材料销售完毕,结转已销材料的成本,借记其他营业成本,贷记原材料。
(三)设备安装完工企业购入需要安装的设备、发生安装费用时,借记在建工程,贷记银行存款等科目。借记在建工程表示在建工程成本增加。安装工程完工验收合格交付使用,结转工程成本,则借记固定资产,贷记在建工程。贷记在建工程表示在建工程减少。
(四)资产处置完毕企业固定资产转入清理时,借记固定资产清理和累计折旧,贷记固定资产;发生清理费用时,借记固定资产清理,贷记银行存款等;发生清理收入时,借记银行存款等,贷记固定资产清理;清理完成后,结转固定资产清理净损失,则固定资产清理减少,借记营业外支出,贷记固定资产清理。如企业提取固定资产减值准备。借记资产减值损失,贷记固定资产减值准备。企业销售已计提减值准备的固定资产,结转固定资产减值准备,则借记固定资产减值准备,贷记固定资产清理。企业发生原材料盘亏,借记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢,贷记原材料等,借记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢表示待处理财产损溢增加。查明原因后确定处理方案,结转待待处理财产损溢,借记其他应收款、营业外支出等,贷记待处理财产溢——待处理流动资产损溢。贷记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢表示待处理财产损溢减少。
二、计算成本的结转
(一)结转领用材料实际成本材料验收入库时,借记原材料;结转领用材料的实际成本,原材料减少,借记生产成本等,贷记原材料。
(二)结转发出材料成本差异结转发出材料应负担的材料成本差异,即分摊材料成本差异,借记生产成本等,贷记材料成本差异(超支用兰字,节约用红字)。
(三)结转制造费用发生制造费用时,借记制造费用,表示制造费用增加。结转制造费用,即期末分配制造费用业务,则制造费用减少,借生产成本等科目,贷记制造费用。类似的还有结转辅助生产成本,即期末分配辅助生产。
三、计算盈亏的结转
(一)期末结转损益类账户平时发生费用时,借记管理费用等费用类科目,表示费用增加。期末结转费用类账户时,借记本年利润,贷记管理费用、主营业务成本等科目;平时取得收入时,借记银行存款等科目,贷记收入类科目。期末结转损益类的收入类账户,即期末将损益类的收入账户余额转出到本年利润账户,收入类账户余额减少(为零),则借记主营业务收入、其他业务收入等科目,贷记本年利润。
(二)年末结转本年实现的净利润或发生的亏损企业实现了净利润,体现为本年利润账户贷方余额,年末结转本年实现的净利润,表示本年利润减少,即将本年利润账户贷方余额转出到利润分配(未分配利润)账户,借记本年利润,贷记利润分配——未分配利润。企业发生亏损,则借记利润分配——未分配利润,贷记本年利润。
(三)年末结转利润分配账户分配利润时,借记利润分配——提取法定盈余公积、利润分配——提取任意盈余公积、利润分配——应付股利(利润),贷记盈余公积、应付股利(利润)。年末结转利润分配账户,借记利润分配——未分配利润,贷记利润分配——提取法定盈余公积、利润分配——提取任意盈余公积、利润分配——应付股利(利润)。
四、债权债务的结转
如企业赊购材料,则贷记应付账款,表示应付账款增加。结转无法支付的应付账款,应付账款减少,借记应付账款,贷记营业外收入。企业赊销产品,则借记应收账款,表示应收账款增加。结转应收账款,即应收账款无法收回(如对方单位破产)予以转销,借记坏账准备,贷记应收账款。贷记应收账款,表示应收账款减少。
五、其他含义的结转
结转还有计算的含义,如结转应付水电费,即计算应付水电费,借记管理费用、制造费用等科目,贷记应付账款。结转工资费用,即工资结算业务,借记生产成本等科目,贷记应付职工薪酬。结转本月应交城建税和教育费附加,即计算本月应交城建税和教育费附加,借记营业税金及附加,贷记应交税费——应交城市维护建设税、应交税费——应交教育费附加等科目。结转本期应交企业所得税,即计算本期应交企业所得税,借记所得税费用,贷记应交税费——应交企业所得税。
此外,还有一些与分录无关的情形也用到结转一词,如登账时,每一账页登完,在最后一行结计本页(或本月、本年)合计数及余额(即过次页)后,将其转入下页第一行(即承前页),称为结转下页。又如年终,将旧账余额转入次年新账,叫结转下年。在这里,结转含义是转账。
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