开展税收筹划的过程可以用以下流程来表示:
税收筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理
从上面的流程中可以看出,要做好税收筹划工作,需要抓住三个结合点,即将业务流程和现行的有关税收政策结合起来;将税收政策与其相适应的税收筹划方法结合起来;将恰当的税收筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来。下面就对这三个结合点进行具体的说明。业务流程与税收政策的结合。这里所指的业务流程是企业发生某项业务的全过程,如企业发生某项投资行为、增加某种产品等。在发生业务的全过程中,纳税人必须要了解自身从事的业务从始自终涉及哪些税种?与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的?税率各是多少?采取何种征收方式?业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策?业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞?在了解上述情况后,纳税人就要考虑如何准确、有效地利用这些因素来开展税收筹划,以达到预期目的。
税收政策与筹划方法的结合。纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上,需要利用一些恰当的税收筹划方法对现行税收政策进行分析,从而找到与经营行为相适应的税收筹划的突破口。
筹划方法与会计处理的结合。税收筹划的主要目的是减轻企业税收成本,降低税收负担。要达到此目的,只有税收政策和筹划方法还不够。因为企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以体现,因而纳税人还要利用好会计处理方法,把税收筹划的内容恰当地体现在会计处理上,才能最终实现降低税收负担的目的。
下面举例说明:
某企业生产销售纯净水,在销售时一并收取水桶的押金,这就是上面所述的业务流程。根据我国现行税法规定,收取包装物押金,逾期超过一年未退还的,全额征收增值税,这就是上面所述的税收政策,有了业务流程和税收政策,纳税人就需要进行税收筹划,因而涉及到第二个结合点。税收筹划的分析过程是这样的:正常销售纯净水,纳税是合情合理的,但如果包装物押金全额征收17%的增值税,就显得合法不合理。因为包装物押金迟早要退回给购货单位,销售单位并没有实现这部分的销售收入,只是周转使用而已。税收法律法规作出这样的规定,是为了防止企业在包装物实现销售收入时仍逃避纳税义务。
销售方怎样才能不就包装物押金缴纳增值税?这就需要将税收政策与税收筹划方法有效地加以结合。结合这个具体的案例,找到的税收筹划突破口就是“一年”这个期限。如果押金能在一年以内进行操作,办理相关手续,也就不存在纳税的问题了。这里找到的“突破口”就是税收筹划方法。因此,第二个结合点是做好税收筹划整个工作最关键的环节。
在具体操作中,企业需要恰当地运用会计处理方法,这就是第三个结合点需要解决的问题。在本案例中,一年之内会计处理是这样的:销售方将一年之内所收到的水桶押金在年末退还给消费者,第二年再重新收取押金,最终达到押金期限总是不超过一年,从而使包装物押金不必缴纳增值税。
具体的会计分录如下:
1.?年初销售纯净水时对水桶的包装物处理:
借:现金或应收账款
贷:销售收入——包装物押金
2.?年终退还押金时作相反的会计分录:
借:销售收入——包装物押金
贷:现金或应收账款。
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