新企业会计准则规定,在确定固定资产成本时,应当考虑预计报废费用。与现值相比,弃置费用的金额通常相差很大,应考虑货币的时间价值。对于特殊行业的特定固定资产,企业应当按照《企业会计准则第13号--或有事项》的规定,按照现值计算确定应当计入固定资产成本的金额和相应的预计负债,根据预计负债的摊销成本和固定资产使用寿命内的实际利率,计算确定应当计入财务费用的利息支出。油气资产处置费用按照《企业会计准则第27号——油气开采》及其应用指南的规定处理。
一般企业的固定资产报废、清理成本不属于处置成本,发生时应作为固定资产处置成本处理。
对于预期的未来处置费用,计入固定资产成本的金额和相应的预计负债按现值计算。
这样,未来处置费用分为本金和利息两部分,通过折旧和利息两个渠道计入资产持有期间的损益。根据税法规定,固定资产处置费用在会计确认当期不允许税前扣除,只能在实际支付时抵减应纳税所得额,形成固定资产持有期间的暂时性差异。
例一:某企业属于特殊行业,于2009年1月31日购买了一套专用设备,价格100万元,增值税17万元。预计使用年限为5年,预计净残值为0。折旧采用直线法计算。设备一月份交货。根据法律法规,企业将在设备使用寿命结束后拆除设备,并对造成的污染进行整改。因此,估计处置费用为10万元。实际利率为6%的,适用企业所得税税率为25%。计算处置费用现值、年度折旧额、处置费用的利息分摊及所得税影响表、特定设备折旧及所得税影响表,并根据相关数据编制相关会计分录。(1)计算方法:
处置成本现值=100000×(P/F,6%,5)=100000×0.747=74700(元)
特定设备入账价值=1000000+74700=1074700(元)
年折旧=1074700△5=214940(元)
税前年折旧=1000000△5=200000(元)
(2)会计分录:
①1月31日购买特定设备时,2009年借款:固定资产---专用设备1074700应交税金-应交增值税(固定资产进项税)170000贷款:银行存款11700000预计负债-报废费用74700,2009年贷款:制造费用197028贷款:累计折旧197028计提弃置费用利息贷款:财务费用4109贷款固定资产账面价值877672元,税基816667元,2009年12月31日资产负债表日,应纳税暂时性差异61005元,递延所得税负债15251元;预计负债账面价值78809元,计税基础0元,可抵扣暂时性差异78809元,递延所得税资产19702元。报废费用现值计入专用设备成本,比税法规定多13695元。弃置费利息4109元。税法不允许税前扣除,应缴纳所得税。假设不考虑会计利润及其他调整项目(下同),当期所得税为:当期所得税=(会计利润±调整项目)×所得税税率=(0+13695+4109)×25%=4451元2010年12月31日计提折旧时借方:制造费用214940贷方:累计折旧214940计提放弃费用利息时借方:财务费用4729计提放弃费用4729计提折旧时结转递延所得税借方:递延所得税资产1182递延所得税负债3735贷方:应付税款-应付所得税4917,企业相关科目经上述业务处理后的账面余额为:固定资产-专用设备107.47万元,累计折旧107.47万元,预计负债-处置费用10万元,递延所得税负债0万元,递延所得税资产2.5万元。2014年1月31日,企业以银行存款支付弃置费10万元,结转递延所得税资产,转售固定资产专用设备。根据要求,根据有关资料编制有关会计分录。(1)支付弃置费用时,借方:预计负债-弃置费用100000,贷方:银行存款100000,结转递延所得税资产时,借方:所得税费用-当期所得税25000,贷方:递延所得税资产25000
(3)调拨固定资产专用设备时,借方:累计折旧1074700,贷方:固定资产专用设备1074700
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